中小企业的会计税收的新筹划研究

　　我国经济迅猛发展, 各行各业随之迅速发展。由于我国出台新会计准则, 对中小企业的会计税收进行了相应的调整, 并逐渐展开会计税收筹划工作。鉴于此, 拟对新会计准则下中小企业会计税收筹划进行研究。基于新会计准则概述, 分析了中小企业会计税收存在的问题, 并提出了构建完善的会计税收制度、加强管理者树立正确的依法纳税观念、明确中小企业的税收筹划责任提升专业素质、运用融资和组织的方式进行税收筹划的优化策略。研究结果表明, 加强企业的会计税收筹划, 对降低企业成本具有积极作用。此次研究的主要目的是为了实现中小企业会计税收的顺利筹划, 进而为促进中小企业经济的快速发展献力。

　　《会计师》杂志是专业会计刊物。宣传党和国家有关会计工作的方针、政策，围绕财政部的工作部署，研究会计工作的理论和实际问题，交流会计工作经验，普及会计知识。

　　一、前言

　　随着我国市场经济的不断发展, 我国不断加强对税收政策的改革。在改革开放之后, 我国中小型企业快速发展, 并在全国经济中占据重要地位, 中小企业的发展, 为改善社会失业状况作出巨大贡献, 保证社会发展的稳固前进。新会计准则下中小企业会计税收筹划作为中小企业会计税收的重要组成部分, 不仅关系着中小企业的经济发展, 而且对于社会经济的整体发展也具有重要影响。在现代的企业经营管理过程中, 为实现企业税收成本的最小化, 应加强对企业的税收筹划, 利用税收法律保护企业的合法权益, 有助于企业的内部控制管理, 提升企业的经济效益, 促进企业经济的持续发展。

　　二、新会计准则概述

　　我国财政部门在2006年, 发布一项基本会计准则和38项会计的具体准则, 逐渐构成新的企业会计准则, 而在2013年, 财政部门对新会计准则进行再次调整, 对企业会计准则中的公允价值计量进行调整, 包括其定义、估值技术、级次、披露, 对财务报表列报、职工薪酬、长期股权投资、金融工具的列报、合并财务报表、合营安排等进行相应调整。在2017年修订, 2018年实施的企业会计准则中, 财务部门提出最新要求, 对准则的第十四号收入进行调整, 第一章总则中, 规范了收入的确认、信息披露和计量;第二章确认中, 规范了企业合同中的义务;第三章中规定会计计量, 确定交易价格与方式;在合同成本中确定相关管理费用;在第五章中, 加强对特定交易中的会计处理;在第六章中, 对企业的列报进一步规范;在第七章中, 对会计准则的衔接进行规定;第八章附则中, 对新会计准则自2018年1月1日起开始实施。提高企业财务报告的信息质量, 加深企业的重大决策意义, 帮助企业实现未雨绸缪, 助力我国中小企业的长足发展[1]。

　　三、中小企业会计税收存在的问题

　　(一) 企业缺乏完整的会计核算制度

　　我国中小企业现今发展阶段, 缺乏完整的会计核算制度, 中小企业通常为合伙投资或者个人投资, 其管理费用较低, 而企业的投资人通常具备从事本行业的经验或者进行过生产经营工作, 拥有购销渠道。中小企业的核算制度并未完善, 其为偷逃税款, 一般在企业会计核算中做文章, 建立缺失的账簿, 或者在建立账簿之后, 运用残缺的各种成本资料、收入凭证和费用凭证[2]。中小企业缺少规范的记账模式, 在设立账户后, 也未能及时地将企业会计处理的方法进行报送, 缺少在税务机关中的备案, 甚至诸多中小企业直接进行账外账的设立, 应付审计机构, 造成中小企业的基础财务资料缺失。

　　(二) 管理者缺乏依法纳税的观念

　　中小企业的管理者, 缺乏依法纳税的观念, 其未依法履行纳税人的义务, 缺少正确的纳税态度。中小企业的管理者未对税收形成正确的认知, 未具备对其的重视态度, 容易造成企业经营中的漏洞, 导致企业管理过程中出现安全隐患, 阻碍企业的正常发展。由于管理者缺乏正确纳税观念, 其税收知识水平较低, 未能正视纳税义务, 导致管理者不断进行偷逃税款, 诸多企业管理者认为税法是人情, 从而导致诸多企业领导进行重大企业决策时, 未对税收因素进行考虑, 在产品项目运行过程中, 出现税赋和效益之间存在矛盾的现象, 其通常盲目避税, 有甚者存在偷税行为。

　　(三) 未明确税收筹划责任

　　中小企业未明确税收的筹划责任, 诸多企业人员认为税收仅是财务部门的工作, 而税收通常与会计存在天然联系, 但其仅属于会计职能的重要体现, 其过程涉及生产、筹资、销售、设立、投资、分配等方面, 与企业的整体运行具有重要联系[3]。而诸多企业未明确税收筹划的责任, 导致财政部门核算任务量较重, 企业管理者进行重视业绩考核与业务拓展, 使业务工作人员的税收意识较为淡薄, 在税收规范和业务工作人员存在矛盾时, 通常偏向业务工作人员, 对企业的财政造成不良的影响, 增加企业的财务风险。

　　(四) 企业税收筹划方法错误

　　在现代化的中小企业发展过程中, 企业税收筹划方法存在一定错误, 未正确重视税收筹划, 未利用税收筹划降低税负, 而运用错误方式实现其目的。中小企业在进行会计核算时, 设置内、外账目的状况已经成为普遍现象, 其自行设置内、外会计账户, 或者自行设置内账后, 聘请记账公司进行外账的记录, 导致会计账户作假现象较为严重[4]。例如, 在网络调查中, 诸多企业表示希望减轻税负, 但其采用的方法错误, 60%的企业选择的方法为设置内、外账目, 20%的企业选择托熟人, 导致会计信息的虚假情况严重, 会计报告功能被弱化, 仅为满足企业的纳税需要。

　　四、加强新会计准则下中小企业会计税收筹划的有效策略

　　(一) 构建完善的会计税收制度

　　加强对中小企业会计税收的筹划, 在新会计准则下, 应构建完善的会计税收制度, 提高对存货的科学计价方法, 并积极对中小企业进行合理化管理, 完善税收筹划制度, 企业管理者应建立正确的管理意识, 使其主动适应现代市场的需要, 发现市场发展规律, 根据企业的实际情况, 形成符合企业特征的科学、高效企业管理方式, 提升企业管理水平[5]。基于新会计准则下, 进一步对会计核算进行规范, 利用存货计价的方式进行会计核算, 属于会计税收筹划工作中的重要举措, 实施存货计价方式, 能有效平衡利润和成本的比值, 有助于企业对成本与利润进行准确的评估, 避免企业出现评估失误的现象, 造成企业税款增多, 有利于减少企业的支出费用。构建完善的会计税收制度, 应高度重视我国的新会计准则, 建立企业管理新理念、新思想, 促进企业向有序性、高效性发展。

　　(二) 加强管理者树立正确的依法纳税观念

　　在新会计准则下, 加强管理者树立正确的依法纳税观念, 增强其税收筹划的风险防范意识, 能有效加强中小企业会计税收筹划工作[6]。正确的企业税收筹划观念, 有助于保证中小企业发展的合法权益, 应用增长税收的方案, 利用多样化的社交媒体, 对企业的税收筹划进行宣传, 规范中小企业的税收筹划方式, 宣传其特点和原理, 打击偷漏税行为。税务局的相关人员应对企业管理者进行培训工作, 引导其树立正确的依法纳税观念, 从而提高企业财务会计工作人员的认识。中小企业还应增强税收筹划中的风险防范意识, 明确税收政策, 对税收风险进行及时的防范, 在不断学习税收知识的过程中, 对企业的短期利益、长期利益、总体利益进行税收筹划, 并实时关注财政变化, 对政策进行事先预测, 有效防范风险, 从而增加企业的经济利益, 促进企业的持续发展。

　　(三) 明确中小企业的税收筹划责任提升专业素质

　　不断明确中小企业的税收筹划责任, 提升企业财务人员的专业素质, 有助于中小企业会计税收筹划工作的展开。明确企业税收筹划责任, 有利于维护中小企业税收征纳的正常秩序, 确保税收的及时缴纳, 能有效打击偷税、漏税的违法行为, 维护企业的合法利益。对于现阶段的企业纳税主体, 财务部门应承担一定的行政法律相关责任, 税务机关将对违法的企业工作人员进行行政处分, 对情节较为严重的行为进行刑事责任的处罚, 对已构成犯罪的企业财务人员进行刑事制裁。中小企业还应提升工作人员的专业素质, 使企业管理人员具备专业的税收法律知识, 增加企业人员的思想道德教育, 提升企业的整体法律素养。例如, 企业应积极组织员工接受税法知识的教育, 对财务人员进行专业的技能培训, 邀请专家开展税收筹划讲座, 并培养税收专业人才, 增强企业的税收筹划能力。

　　(四) 运用融资和组织的方式进行税收筹划

　　在我国中小企业的经济发展过程中, 运用融资和组织的方式进行税收筹划工作, 有助于提升企业的经济效益。在新会计准则下, 融资方式的不同, 存在多种税收待遇, 形成税前和税后不同的资金成本。中小企业利用融资方式进行税收筹划, 一般包括企业保留的盈余、股权性融资和债权性融资三种, 税率和债务的资本成本是反比关系, 运用债务资本能够取得较高利益, 增加财务杠杆的利益。中小企业运用组织形式进行税收筹划的选择, 组织形式不同, 其纳税人的身份也不同, 使其拥有多种税收待遇, 形成多样的税后财务利润[7]。例如, 合伙企业和有限责任公司进行税收筹划选择, 有限责任公司主要由五十人以下和两人以上的投资者构成, 股东根据出资额进行责任承担;而合伙企业的投资者应对企业承担无限连带责任, 导致其税收筹划的方式不同。

　　五、结论

　　通过对新会计准则下中小企业会计税收筹划进行研究, 并提出了构建完善的会计税收制度、加强管理者树立正确的依法纳税观念、明确中小企业的税收筹划责任提升专业素质、运用融资和组织的方式进行税收筹划的优化策略。研究结果表明, 加强企业的会计税收筹划, 对降低企业成本具有积极作用。但是, 未来还应进一步加强对新会计准则下中小企业会计税收筹划的研究, 进而提升中小企业的综合实力。望此次研究能被企业管理人员广泛关注, 为促进企业整体发展提供帮助。

　　参考文献

　　[1]王琳.新会计准则下茶叶销售企业的税费问题研究[J].福建茶叶, 2017, 39 (1) :70-71.

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　　[3]温跃明.新会计准则对房地产企业税收筹划的影响分析[J].财会学习, 2016, 13 (12) :161.

　　[4]张友芳.新会计准则对企业税务管理与筹划的影响探讨[J].科技、经济、市场, 2017, 3 (2) :63-64.

　　[5]连凤琴.论会计政策选择在企业所得税税收筹划中的作用[J].经济, 2016, 11 (10) :00118-00119.

　　[6]章温磊.浅谈企业所得税避税筹划与会计政策的选择[J].经贸实践, 2016, 13 (11) :8-9.

　　[7]徐建民.企业促销活动涉税会计及税务筹划处理[J].新会计, 2016, 6 (5) :59-61.