软件企业研发费用会计核算问题与对策分析

　　来源：中国民商 2022年5期

　　作者：智刚

　　摘 要：本文结合实际工作经验，简要阐述软件企业开展研发费用会计核算的重要性，并对研发费用会计核算工作存在的问题进行总结，结合问题反馈情况，探讨解决对策，目的在于最大程度提高软件企业研发费用会计核算质量，规范财务管理行为，促进软件企业健康发展。

　　关键词：软件企业;研发费用;会计核算;财务共享;内部控制

　　加大研发费用投入，对企业赢得市场竞争优势具有明显帮助，我国研发经费投入逐年增加，为促进企业发展创造良好条件。软件企业作为高新企业，在研发方面需要投入大量资金，做好会计核算工作，能够及时对成本投入和支出情况进行明确，并对研发费用进行合理的处理，提高软件企业投入产出比例。目前，很多软件企业研发费用会计核算存在不少问题，如果不能对问题进行集中解决，必将影响到企业的未来发展。因此，做好研发费用会计核算工作，意义重大。

　　一、软件企业研发费用会计核算工作

　　研发费用是软件企业费用中的重要组成部分，对其实施会计核算具有重要作用，依据现阶段国内软件行业已有评估标准，对软件企业实施评估，企业当年研发费用总额在总收入中占据的比例应大于百分之六，这是对这类型企业的一个固定要求，而基于会计核算，可以符合评估要求。

　　对研发费用实施会计核算工作，依据法律法规，基本内容包括：研发人员、直接投入费用、仪器设备调试和试验、设计、折旧和长期待摊、和外研机构合作研发支付、无形资产摊销、其他费用。国家着重扶持软件企业，对于其认定管理，最近三个会计年度在研发方面的投资具有清楚的规定。结合企业最近一年收入的情况，研发费用在同期销售收入中的占比也有不同的要求：如果收入在5000万元以内，则研发费用占比在5%内;收入在5000万至两亿，研发费用占比不能少于4%，收入超出2亿，研发费用的占比不能少于3%，认同有没有通过和会计核算具有紧密的关系。依据有关规定，软件企业在研发中的费用，如果没有形成无形资产，加入到当期损益中，加计扣除的费用可以在依据规定扣除的情况下，按本年度实际发生额的75%，从年度应纳税所得额中减去这部分费用;如果研发费用形成有形资产，依据无形资产成本的175%实施税前摊销。财税99号文中说明了研发费用加计扣除调整到75%的期限，从2018年的年初到2020年的年末，依据实际发生额的75%税前扣除。可以看到，软件企业要想实现可持续发展，除了要合理的享受税收优惠政策之外，还要注重和落实好会计核算工作。

　　二、研发费用会计核算的要求及重要性

　　(一)会计核算要求

　　第一，是评估企业的要求。结合我国软件行业颁布的软件企业的评估标准，其中一个基本条件就是企业当年度研发费用总数占据销售总收入的比例需在60%及以上，这是一个硬性规定，需要软件企业加强研发费用的核算。第二，得到高新技术企业认定的规定。对于相关部门制定和发布的高新技术企业认定管理办法，要求企业近三个会计年度研发费用总数额在同期销售总额中的占比要满足相应的要求。可见，研发费用指标是认定的重要条款，同样要求企业加强会计核算工作。第三，申请研发费用加计扣除的要求。企业为了更好的享受相关的优惠政策，就要落实好核算工作。第四，满足研发费用补助的需求。国家发布科技规划和专项资金后补助管理机制后，各个地方也出台了细化的实施方案，清楚规定了补助标准。这是构建在研发费用规范核算上的，软件企业为了申请政府补助，就要落实好核算工作。最后，是会计法规制度中的要求。相关文件中提出，企业需要清楚研发费用开支范围及标准，加大审批的力度，依据研发项目情况设置台账，并进行归纳集合及核算。因此，落实会计核算工作，是会计制度的要求之一。

　　(二)会计核算重要性

　　对软件企业研发费用进行良好的会计核算，主要目的在于通过不断会计核算工作流程，及时识别会计核算问题，便于发现风险因素，并采取有效措施进行控制，从而确保软件企业研发费用会计核算工作质量不断提升。从企业经营角度看，组织研发费用会计核算，是评估软件企业的实际要求，我国软件行业协会规定，软件企业当年度研发费用总额占企业营业收入总额的比例不得低于6.0%。鉴于此硬性要求，软件企业必须开展研发费用核算工作。从申请研发费用补贴角度看，我国于2013年后推出科技专项资金补助机制，各地企业研发费用补贴方案也开始陆续实施，如果软件企业不能對研发费用会计核算进行有效规范，则无法满足研发费用补助申请的要求。为适应会计法规制度的规定，软件企业要在明确研发费用开支标准和范围的前提下，设立台账，做好会计核算工作，正是为了适应会计制度的要求。

　　三、软件企业研发费用会计核算主要问题

　　(一)会计核算未能结合预算管理

　　软件企业在开展研发费用会计核算过程中，不仅要重视会计核算，同时也要关注预算管理。在很多企业具体实践中，会计核算与预算管理时两个相对独立的管理体系，在实际运行中有一定区别，但是也存在较大的联系。在实际工作中，制定研发费用会计核算标准的主要目的在于，帮助企业更好的开展自我监督，但是由于会计选择比较复杂，不仅对会计信息产生不良影响，同时导致信息使用存在较大偏差，使会计信息真实性、客观性受到一定制约。为切实保障软件企业切身利益，应在做好会计核算的基础上，对内部预算管理工作进行强化，对会计核算行为及预算管理行为进行有效规范，但是很显然，两者之间的并没有做到准确衔接。

　　(二)会计核算未能实现彻底转型

　　借助智能技术，促进会计核算优化和转型，是软件企业开展财务管理的必然趋势，能够使企业经济管理水平得到明显提升，这是因为传统的会计核算数据类型比较单一，且数据来源相对有限，造成快捷核算局限在结构性数据上。而借助智能技术和大数据功能开展的研发费用核算，会拓宽会计核算数据收集的渠道，数据类型更加多样且层次更为丰富。但是从现实情况看，软件企业研发费用会计核算并没有实现良好的转型，与会计核算未能充分发挥信息技术和网络技术的优势，并且构建财务共享体系有直接的关系。

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