关于企业基建工程转增固定资产环节若干问题的思考

　　资产全生命周期管理是现代企业发展使用的重要管理工具，实现资产全生命周期管理的关键环节之一就是要在竣工决算报表编制阶段，确保形成的资产清单既要满足业务部门设备管理的需要，同时也要满足企业财务管理的需要。只有做到业务数据与财务数据在最初录入时的一致，才能促进企业业财深度融合，进一步提升企业资产全生命周期管理的水平。文章依据这种认识，通过现场开展基建项目转增固定资产工作，发现做好基建工程转增固定资产工作的前提条件就是在整个基建项目管理的全过程中严格把关，才能确保最后转增固定资产数据的有效准确。

　　《吉林省经济管理干部学院学报》(双月刊)1986年创刊。本刊是综合性学术理论刊物，以马克思列宁主义、毛泽东思想、邓小平理论和“三个代表”重要理论为指导，贯彻科学发展观，贯彻党的教育方针和“百花齐放、百家争鸣”的方针，主要反映本校的两个文明建设，刊发学术文章，反映科研成果，指导教学实践，交流科教学术信息，促进科教学术的繁荣发展。

　　企业在固定资产管理过程当中，生产人员依据现场使用需求建立设备台账(或称实物台账)，财务人员依据价值管理需求建立价值台账，设备台账要与价值台账匹配一致，这样才能满足“账卡物”一致的管理需求。而两套账务建立的初始环节，都是发生在基建项目竣工决算报表编制环节。基于这种认识，我们将结合企业在固定资产管理过程中面临的典型问题，依据基建项目全过程管理的时间顺序，来梳理为达到价值台账与实物台账相一致的目标，企业在基建项目管理过程当中，应把握的关键点及企业面对的相关风险和对应的管控措施。

　　一、基建项目转增固定资产全过程管理控制关键点

　　1. 关键点一：在基建项目规划过程中，应将设计图纸中画明的设备标注(即项目资产)与将来现场的设备台账和财务价值台账进行初步对接。为后续实现设备台账与价值台账比对打下基础，同时方便进行痕迹管理，满足后续管理使用需求。

　　典型案例：企业某部门依据项目设计图纸中的信息资料对资产进行调拨。在实际操作过程中发现，由于设计图纸中画明的设备标注(即项目资产)没有与设备台账和财务台账一一对应，导致依据设计图纸来调拨的设备只是固定资产中的某项部件，无法履行资产调拨程序。

　　现状分析：现场生产人员比较依赖从设计图纸中寻找现场设备。而图纸中的设备又无法与现场实物建立对应关系，即项目设计图中显示的资产无法与实物台账和价值台账进行一一对应。

　　控制措施：将基建项目全过程管理和资产全生命周期管理相结合，在基建项目规划过程阶段。依据施工图设计，在预算审批时，将设计图纸中的项目资产与实物台账和价值台账进行对接，确保做到在项目最初开始阶段，便依据最终转增固定资产的思维来进行管理。

　　2. 关键点二：在签订基建项目施工合同时，明确施工方负责登记整理所有物资明细账的责任;并在项目验收阶段，由施工方提供详细的物资明细账与现场安装设备对应关系表。

　　典型问题：企业基建项目采购物资量巨大，一项固定资产会由多个部件和工具组装而成，工程量复杂。基建项目完工移交时，按安装设备来移交，颗粒度较粗，无法满足固定资产价值核算的精细化要求。未来设备在运行过程中，涉及到准确的价值拆分等情况时，也无法提供准确的计算依据。

　　风险分析：由于详细的甲供和乙供物资明细账的缺失，导致物资使用状况监督的缺失，容易导致国有资产流失的风险发生。

　　控制措施：工程物资的来源，主要分为两个部分，一是甲方自己采购的物资，另外一部分是乙方施工过程中采购的物资。两部分物资最终都归集到施工方处，由施工方在开展工作的过程中安装使用。所以依托合同管理，以义务性条款要求施工方在工程项目投运前必须建立所有物资与现场安装设备的对应关系。

　　3. 关键点三：在签订物资采购合同和施工合同中涉及到由乙方负责采购的物资时，明确建立合同台账与物资台账的对应表，准确做到物资验收与物资出入库和合同履行情况的对应关系。

　　典型问题：竣工决算表中固定资产清单依据合同生成并分摊价值，但是由于基建项目的复杂性，往往存在基建预留尾工或者合同尚未执行完毕的情况。导致转增虚拟固定资产的情况发生。致使项目固定资产台账与设备台账无法匹配。

　　问题分析：主要是由于合同台账没有与现场验收物资建立对应关系。

　　控制措施：企业负责物资采购的部门和物资需求部门以及物资验收部门之间的物资需求计划单、物资采购单和到货验收单三者之间应建立起强烈的稽核关系，最终体现为所有合同台账与物资台账的相互匹配关系。

　　4. 关键点四：对基建物资实行动态盘点制度，确保对物资流程轨迹变化的及时记录。

　　典型问题：由于基建项目现场施工情况的多变性，致使在编制竣工决算报表中的转增固定资产清单时，无法及时发现工程物资由于更新换代已重新采购等情况，旧物资已替換下来，本应冲减工程成本，但是竣工决算表中却将此物质转做固定资产。

　　风险分析：由于核算记录的不准确，导致虚增工程成本。同时形成的固定资产与现场实际情况不符，导致后续固定资产管理问题的发生。

　　控制措施：财务部应在基建工程施工过程中及时提出工程物资盘点需求，实物归口管理部门和财务部门共同拟定盘点方案，并由实物归口管理部门具体组织实施。同时结合工程物资的相关属性，开展定期或不定期清查盘点工作。项目部组织施工方和项目部人员对物资明细台账进行盘点，确保物资明细账与现场实物的一致准确，达到财务数据对工程物资流向的准确记录核算。

　　5. 关键点五：竣工决算表中形成资产时，需及时进行现场盘点，确保账实相符。

　　典型问题：竣工决算表中转增的固定资产清单没有进行现场盘点，导致漏转或多转固定资产的情况发生。

　　风险分析：由于竣工决算环节盘点工作的开展的不到位，导致基建项目转增固定资产时，发生账实不符的情况，不利于企业资产全生命周期管理工作的开展。

　　控制措施：企业工程财务管理办法中应明确规定建设单位竣工决算管理小组审查竣工决算报告时的审查范围至少要涉及到以下两个方面：一是竣工决算报告是否符合上报或提交审计的要求;二是根据竣工决算报告中的交付资产明细表，组织相关部门人员到工程现场检查核实资产，确保账实相符。

　　6. 关键点六：生产人员依照施工方提供的物资和安装设备对应表，在开展项目验收阶段时，就应依据现场情况及时建立设备台账。

　　典型问题：在编制竣工决算报告时，部分企业存在没有及时建立设备台账，导致财务价值台账无法与设备台账建立起一一对应关系。

　　风险分析：由于設备台账的缺失，导致价值台账在形成初期无法与设备台账进行匹配，影响企业业财融合的管理目标。

　　控制措施：生产人员应按照企业统一的资产目录和设备台账运行规范，依据现场情况，参考施工方提供的物资与安装设备对应表，建立正确完整的设备台账。

　　7. 关键点七：生产部门要严格按照设备台账建账规范，准确建立完整全面的设备台账。

　　现实状况：由于基建项目涉及设备的多样化和复杂化，设备台账没有准确的按照台账规范标准来建立，影响数据质量，为后续的与价值台账比对留下隐患。

　　风险分析：设备台账建立的不准确，导致产生打包形成固定资产的现象发生;同时对设备台账规范理解有偏差，导致设备台账中固定资产建立标准不一致。

　　控制措施：建议企业生产人员进一步细化和准确化设备台账标准。确保建立设备台账，确保设备台账内部稽核关系准确。

　　二、项目全过程管理中把控的关键步骤

　　基于以上关键点的说明和关键环节的探讨，我们进一步梳理出基建项目转增固定资产时，需要在项目全过程管理中把控的关键步骤，分别是：

　　第一步，在基建项目规划阶段，依据施工图，梳理出一份图纸与预计形成设备的对应关系清单，并随着施工图的调整，保持动态的调整过程。

　　第二步，在施工过程中，施工方负责全面登记所有物资台账。

　　第三步，在物资采购中，企业物资中心基于到货物资的验收情况，建立物资台账与合同台账的对应关系。

　　第四步，在项目施工过程中，要对物资进行不定期盘点，准确记录工程物资的流向。

　　第五步，在项目完工阶段，施工方要提供物资与安装设备对应表，生产人员据此与现场设备比对，一并建立设备台账。

　　第六步，财务部依据物流中心提供的物资台账和合同台账对应表与设备台账进行比对，形成竣工决算资产清单。

　　第七步，组织相关人员，开展竣工决算资产全面盘点，保证竣工决算数据真实准确。

　　企业随着近些年来基建项目的陆续投产，如何能将“账卡物”一致工作嵌入到基建工程项目开展过程中，这是企业面临的一个管理难题。我们通过对基建项目全过程关键点的仔细分析，在转增固定资产当中找到了新的方法，进行了新的尝试。相信在不断完善和细化我们的操作方法后，就能为资产全生命周期管理打下坚实的基础。