新会计准则对成本核算的影响分析

2006年2月15日，财政部发布了新会计准则体系。2007年1月1日，该准则在上市公司开始执行，并对其他企业进行鼓励执行。与1992年颁布实施的两则两制相比，新会计准则有了更多符合新时代需求且与国际会计趋同的变化。从计量基础、存货成本管理、投资分类、资产减值、债务重组方法、企业合并报表会计处理方法、金融工具、费用资本化等方面都发生了重大变化[1]，这些变化将对成本的核算造成显著影响。

一、新会计准则的主要变化

（一）计量基础的变化

新会计准则保留了旧会计准则13项核算原则中的部分原则，剔除了权责发生制和历史成本基本原则。新会计准则将公允价值应用于投资性房地产、金融工具、非货币性交易、企业合并（非共同控制下）和债务重组等方面。

（二）存货成本管理的变化

对于存货加工成本的核算，新准则仅提出“企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法”。对于发出成本的核算，新准则仅提出先进先出法、加权平均法和个别计价法三种方法，剔除了移动平均法和后进先出法。

（三）资产减值准备方法的变化

相较于旧准则，在资产减值准备方法方面新准则明确了若干项资产减值迹象及可收回金额的计算方法。在资产减值准则方面，新准则明确规定计提的减值准备不得转回，这将避免企业利用减值准备计提和转回操纵利润。

（四）费用资本化的变化

新准则准予开发费用资本化。新准则将无形资产的开发分为研究阶段和开发阶段两个阶段。并规定研究阶段的支出应费用化，计人当期损益；开发阶段的支出满足一定条件时，可资本化处理后计人无形资产。新准则规定的借款费用资本化范围扩大。在新准则中准予被相关资产的购建或生产占用的一般借款的利息费用资本化。

（五）所得税处理的变化

在所得税处理方面，相较于旧准则采用永久性差异和时间性差异的概念，新准则采用暂时性差异的概念。明确所得税费用包括当期所得税和递延所得税费用，净利润根据利润总额扣除所得税费用得出。

（六）债务重组方法的变化

在债务重组方面，新准则规定在限制条件内恢复最初债务重组准则，将债务重组收益计人营业外收人，以公允价值为实物抵债业务的属性。新会计准则在投资方法、企业合并报表会计处理方法、每股收益的披露等方面也有所变化，这些变化将对会计行业发生重大影响，对于成本核算的影响也非常显著。

二、新会计准则对成本核算的影响

（一）成本核算的重要性分析

1、成本核算是外部经营环境的要求。随着我国经济的快速发展，我国的政策环境、市场环境和技术环境都发生率较大的变化。各行各业的管理更加规范化、科学化，国家约束越来越细致化、责任明确化，会计技术越来越先进化、技术化。外部环境的变化使成本核算越来越透明化，激烈竞争的市场使成本核算越来越重要，成本核算已经成本企业得以生存的关键。

2、加强项目成本核算是企业战略发展的需要。工程企业大多存在短期行为，并没有系统的开展成本核算[2]。随着经济的发展，行业发展的成熟，内部管理的成本核算越来越必要，成本核算已经成为企业发展的战略性需求。

（二）新会计准则对成本核算的影响

1、固定资产新核算方法的影响。（1）新会计准则中对固定资产价值的确定进行了更改，取消了“单位价值较高”这一核算标准，这对工程企业的资产结构和折旧费核算方面产生了显著影响。（2）新会计准则会增加固定资产计量结果，同时加强对预计净残值的现值的核算，从而增加了各期计提的折旧费用。这将增加企业各期费用，降低其收益效益水平，增加程企业负债。（3）新会计准则增加固定资产计量结果，会对工程企业资产结构产生影响，并提高企业长期资产比重。新会计准则将固定资产预计处置费用的折现金额纳入其账面价值，这样会使得发生负荷条件的后续支出在固定资产中不断增加。

2、公允价值的引入的影响。（1）公允价值计量模式促使企业成本核算进入新局面。企业部分资产的计价、投资性房地产等的账面机制、企业的现金与存货等流动资产的公布等都发生了改变，同时年末也不需计提折旧。（2）公允价值变为调节利润的工具。如以往由非货币交易产生的效益只能计入资本公积金，而在新会计准则下则可直接计入当期收益，进而改变工程企业的成本核算。

3、存货财务改变的影响。（1）生产周期长的企业受存货财务影响较大。新会计准则规定，主要借款费用符合相关条件就可计入企业存货则务，且存货成本不再包括采购商品过程中产生费用，而是将其计入损益。由此，新会计准则对企业产生了较大影响，如期间费用的减少，企业营业成本的增加。但从长远来看，经营成本的增长速度要小于期间费用减少的幅度要，企业总收益是基本不变的。（2）采用原发出存货和后进后出发计价模式的企业受到了较大影响。新会计准则取消了后进先出法，纳入了先进先出或加权平均法。随着物价的上涨，这些企业则务受到了更为显著的影响。第一，资产负债表中存货金额、流动资产合计金额、资产合计金额增加，工程企业短期内的权益增加。第二，短期利润表中的盈利增加，长期总收益额不变。

三、总结

（一）分析了新旧会计准则的主要变化，得出新会计准则的实施会对会计核算产生显著影响。

（二）研究了成本核算的重要性，得出成本核算是外部环境的要求，同时也是企业发展的战略需求。

（三）分析了新会计准则对成本核算的影响，发现其对企业的企业固定资产的核算、利润调节有较大影响，对生产周期较长及采用原发出存货和后进后出发计价模式的企业影响显著。

作者：殷敏 单位：西安外事学院