财务会计与管理会计的融合思考

随着经济全球化和知识经济的不断发展，以计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透，会计作为管理中决策支持的一个重要组成部分要求其不断进行自我完善；另一方面，随着新公共管理运动在世界范围内蓬勃发展，以往注重反映与监督的会计正在向管理与服务方面发展，各国政府及非政府部门在管理过程中要求进一步运用管理会计的理念、技术与方法，提高管理效能。传统的财务会计已经不能满足上述需求，我们需要重新审视如何实现财务会计与管理会计的融合，将新的概念与方法融入到现代会计体系中去，充分发挥两种会计体系的作用。

一、财务会计与管理会计融合的基础

（一）财务会计与管理会计融合的理论基础

1.财务会计与管理会计基本信息来源一致。管理会计之所以能够为公司内部高管决策层谋划未来并提供有效帮助，一个重要原因就是其获得相关资料的多样性，其中最重要的资料是会计核算资料，即财务会计通过固定方法和程序记录的凭证、账簿及报表。财务会计与管理会计是会计学科的两个分支，它们最基本的信息来源是那些直接反映生产经营活动的原始资料，所以说，财务会计与管理会计的基本信息来源是一致的。2.财务会计与管理会计终极目标一致。知识经济时代，人力资本、智力资本的管理与创新成为公司管理的核心内容，而智力资本的主要价值几乎都在会计报表之外，这就需要财务会计与管理会计共同为管理层提供决策信息。公司内部经营管理目标和外部利益相关者的要求是财务会计与管理会计的共同使命，二者都符合现代会计的总体要求，所以说，财务会计与管理会计的终极目标是一致的。3.管理会计是财务会计的延伸与发展。财务会计的主要对象是公司的生产经营活动，而管理会计是对财务会计对象的再加工、深加工，是利用财务会计相关信息指导、控制、组织公司经营管理活动的过程。所以说，管理会计是财务会计的延伸与发展，二者在提高效益、维护所有者权益方面高度一致。4.管理会计是财务会计内容的深化。经过长期工作实践，广大财务工作者在传统财务会计的基础之上，归纳了本量利分析、变动成本计算、预测分析、投资决策与分析、成本控制等内容，经过科学系统的总结，由此得到管理会计的主体内容。所以说，管理会计使会计学科的内容得到丰富并拓展了会计视野，管理会计是财务会计内容的深化。

（二）财务会计与管理会计融合的技术基础

随着信息技术的迅猛发展与互联网应用的普及，以大数据（BigData）和云计算（CloudComputing）为核心的技术创新浪潮已从IT界发展至产业界。原本很难收集和利用的海量数据开始被利用起来，这些数据在合理时间内被撷取、管理、处理，并进一步整理成为帮助公司管理决策的信息。大数据，尤其是会计大数据，是数据资产更是利润之源。现代先进的信息技术与网络技术为会计大数据的整合提供了技术平台，其输出更为财务会计与管理会计的融合提供了技术支持。

（三）财务会计与管理会计融合的人才基础

复合型会计人才的形成为会计融合提供了人才支持。经过三十多年的高等教育，我国已培养出一大批会计学、管理学专业高级管理人才，在实际工作中发挥着举足轻重的作用。自1991年开始实行注册会计师考试和全国会计师职称等级考试以来，每年都有几十万人参加培训、考试，加之参加职称评定同时需要职称外语和计算机，这些举措促成了我国复合型会计人才队伍的形成，为实现财务会计与管理会计的融合奠定了人才基础。

（四）财务会计与管理会计融合的价值基础

1.财务会计与管理会计的融合，有利于提高会计信息的可靠性。一方面，财务会计的信息使用者是外部利益相关者，管理会计的信息使用者是内部高管决策层，从信息使用者对信息提供者监控的力度来看，后者的监控手段更多、监控力度更大，管理会计信息较财务会计信息更为可靠。财务会计与管理会计的融合，有利于财务会计信息可靠性的提升，从而提升会计信息的整体可靠性；另一方面，管理会计信息不仅包含货币信息，也包含非货币信息，财务会计与管理会计的融合，有利于信息间的相互稽核，防止错误和舞弊，从而提升会计信息的整体可靠性。2.财务会计与管理会计的融合，有利于提高会计信息的相关性。财务会计作为对外会计，侧重于外部利益相关者的共性需求，管理会计作为对内会计，侧重于内部高管决策层的个性化需求。财务会计与管理会计的融合，能兼顾信息使用者的共性需求与个性化需求，充分考虑使用者的决策模式和信息需要，从而提升会计信息的整体相关性。财务会计强调信息可靠性，管理会计强调信息相关性，财务会计与管理会计的融合，有利于会计信息质量的整体全面提升。

二、财务会计与管理会计融合“问题”面面观

会计融合是我国会计学界关注的一个重要问题，目前，国内外学者从多个不同视角对财务会计与管理会计的融合进行了研究，问题存在于：一是仅有少数学者对融合的模型构建进行了探讨，而对于财务会计与管理会计的融合路径尚未有系统的研究成果发表。二是实证研究成果缺乏、深度的案例研究尤其缺乏都将影响到研究成果的实用性及可操作性。三是管理会计之所以在美、英等西方国家广泛应用，管理会计协会等民间组织发挥了重要作用。这些民间组织通过发布管理会计研究报告、建立人才培养评价体系、应用案例示范等方面，为理论界与实务界搭建交流平台，我国尚未形成完整的管理会计人才资格认证制度和评价体系对管理会计进行规范化管理，也没有专门的行业协会推动其发展。四是对会计融合问题的探索主要局限于公司管理层，尚未拓展到外部利益相关者层面。可以认为，我国对会计融合的研究尚处于初级阶段。

三、财务会计与管理会计融合路径及对策研究

（一）优质的管理会计外部环境是财务会计与管理会计融合的前提

1.国家应通过建立健全金融体制和价格机制等外部激励机制，为管理会计提供更多的政策性支持和引导，从而为管理会计的普及开辟更多的机会。2.国家应不断完善市场经济体制，充分发挥市场在管理会计资源配置中的主导作用。3.国家应加快出台相应的细则或司法解释，将现有管理会计的有关法律予以细化、类型化，真正做到有法可依、有章可循。4.国家应加大违法会计行为的惩罚力度并提高执法强度，不断规范管理会计行为。

（二）“混合型”到“融合型”的转型是财务会计与管理会计融合的基本途径

当前，我国多数公司的财务部门承担着预算决算、资金管理、资产管理、经营分析、会计核算等方面的工作，这其中混杂着管理会计的部分内容，既增加了财务会计的工作，又使得管理会计无法明确职责。因此，考虑将财务管理的职能分离出来，逐步发展成为独立的管理会计部门，即实现组织机构由“混合型”到“融合型”的转型是公司改革的当务之急。

（三）加大专业人才队伍的培养是财务会计与管理会计融合的保障

人才在财务会计和管理会计中都有着绝对性的领导作用，“专业核算人才”的定位已经不能将财务会计与管理会计的作用发挥到最大，“复合型人才”的培养迫在眉睫。1.对管理会计学科体系加以变革，各大高校要继续深化推进管理会计学科研究以及财务会计与管理会计的融合研究，高等院校需要与公司合作建立管理会计人才实践培训基地。2.中国总会计师协会要发挥好桥梁与纽带作用，通过在杂志开辟专栏、组织会员交流、举办管理会计专题论坛等多种途径，主动融入管理会计改革实践。3.广大会计从业人员特别是总会计师、CFO等高级会计人才要加强学习、提高素质，将现有的业务专长向纵深发展，不断增强适应力与竞争力。4.加强国际交流与合作，以开放的胸襟和国际视野，学习借鉴国际先进理念与方法，拓展管理会计对外交流的平台与载体，提升我国管理会计的国际影响力和话语权。外部靠引进高素质人才，内部靠发掘培养，多个方面、多种方式相结合，为财务会计与管理会计的融合提供人才保障。

（四）“信息化”的跨越式发展是财务会计与管理会计融合的必要条件

1.财务会计的数据采集是会计确认、计量和填制会计凭证的过程，最终体现为总账及各类明细分类账的数据；管理会计的数据采集是对财务数据进行甄选的过程，最终体现为通过模型运算所得到的管理方案或者报告。由于两者的数据采集具有同源性，借助于强大的信息技术与网络技术平台完全可以通过合并原始信息源的方式来实现财务会计与管理会计的深度融合，财务会计与管理会计的两套账在这里通过数据库管理系统变成会计管理的一套账。第一步：根据公司经营管理现状建立起财务会计和管理会计的原始信息目录。第二步：结合管理会计的需要，在财务会计的基础上对原始信息进行采集，并建立数据库管理系统（DBMS）。第三步：建立财务会计模型（主要建立账务处理模型及报表生成模型）及管理会计模型（主要建立管理会计标准及相应的分析计算模型）。第四步：生成财务会计报告（供外部信息使用者以评价公司经营管理现状）及管理会计报告（供内部高管决策层以管理、控制并监督公司经营管理现状）。

2.以云计算、大数据、“互联网+”为代表的新兴技术发展催生着新IT时代的到来，而新IT时代的一个典型特点是以数据重构商业模式、服务与产品以及经营理念。现行的以货币为单位，仅有财务会计借贷方记录的会计凭证、会计账簿显然很难满足上述需要，我们必须对会计凭证的记录形式和输入方式重新设计。第一步：在原有财务会计科目的基础上，增加备用信息说明栏以及过渡科目转换栏，以货币信息与非货币信息之间的有效衔接建立起财务会计与管理会计之间的联系。第二步：传统会计凭证的生成主要由会计人员在账务处理时输入，重新设计后的输入方式可以同时接纳业务部门人员实时现场输入，如采购部门人员通过供应链系统实时录入库存商品的单价、数量、规格型号等信息。第三步：数据库管理系统的对象由“账簿”变为“凭证”，财务会计与管理会计定义的账簿与报表一起变成输出对象，由财务部门与业务部门根据需要随时查询，实现信息的动态共享。

（五）多维度模型的建立是财务会计与管理会计融合的体现

管理会计是业务财务的重要内容，基于业务视角提供多维度、精细化的价值信息，基于支撑公司低成本、高效运营战略的需求，基于公司业务发展与内部管理需要，产品维度模型的建立是财务会计与管理会计融合的体现之一。公司需要强有力的组织保障与人员支撑，需要实现专人负责制，需要高度重视并持续优化多维度（产品维度、客户维度等）模型，以做好管会核算数据的产出、审核、应用、报送等各项工作。综上所述，随着财务会计与管理会计服务对象趋同以及会计信息透明度需求增大，建立财务会计与管理会计相融合的会计体系，基于会计信息价值评价的三个维度：数量、质量和成本，有利于提高会计信息的透明度，有利于提升会计信息的内在价值，有利于减少会计信息的资源浪费。全球化竞争时代要求财务会计与管理会计相融合；转变经济发展方式要求财务会计与管理会计相融合；国内外经济形势的发展变化要求财务会计与管理会计相融合。融合之路任重而道远，但是财务会计与管理会计的融合是必然趋势。

作者：孙雅琼 单位：中国移动通信集团甘肃有限公司