企业内部会计控制措施

所谓内部会计控制制度是指企业为了保证资产安全，提高企业会计核算水平，保证国家财经法律法规及企业内部财务制度得以顺利执行的一套控制措施或程序。

一、企业内部会计控制制度作用

(一)事前预防功能

内部会计控制制度通过对每项经济业务开始执行前进行预测、评估，保证企业经济活动按照既定的计划执行。例如，企业年初编制的固定资产采购预算、对赊销业务进行信用审批等程序。

(二)事中监控功能

制定完美的各项内部制度，如果得不到各部门、员工的认真执行，将失去意义。内部会计控制可以在企业各项经济业务执行过程中，监督其是否按照预算、计划执行，及时将发现的偏差汇报管理层，以便保证及时调整经济活动方式。

(三)事后反馈功能

当某项经济业务活动完成时，内部会计控制制度将总结工作成果，将收集的信息进行分类汇总，用于下一步制定预算、计划，保证企业制定的各项预算指标具有可执行性。

二、企业内部会计控制中存在的不足

(一)内部会计控制制度形同虚设

我国多数企业未能建立科学、有效的内部会计控制制度，部分企业虽然建立了内部会计控制制度，但由于各种原因未能得到真正的执行，使制定的制度形同虚设。一是企业内部未树立正确的内部会计控制观。多数企业领导、员工认为内部会计控制制度只是一些应付上级部门检查设计的制度，在具体执行中存在一定的抵触心理，错误地认为财务部门只是将简单的计算、记账，对财务部门缺少必要的配合。二是监督管理缺失。企业由于对内部会计控制制度的漠视，未能建立控制制度处罚机制，对于员工不执行内部会计控制制度的现象无法进行处罚。

(二)会计信息质量有待提高

我国部分企业由于领导授意、避税、达到银行贷款标准等目的，编制虚假会计凭证，使会计信息质量不断下降，不利于政府、税务、股东等报表使用人了解企业真实的财务情况。一是企业为取得银行贷款粉饰财务报表。银行为保证贷款安全性，在对企业放贷前需对企业的可变现资产进行评估，以便当企业无法偿还贷款时，通过变现企业资产弥补贷款损失。企业通过虚增资产价值手段，达到银行贷款对资产价值的标准。二是企业为达到《证券法》中收入、净资产等报表数据要求，通过虚增收入、资产等手段粉饰财务报表，骗取证券管理部门的审批。三是企业为达到避税目的，通过少计收入、多计费用成本等方式编制虚假会计凭证。

(三)财务核算混乱

我国个别企业，特别是私有制企业财务核算十分随意，对规范会计核算重视不够，极易导致个别人利用财务报销上的漏洞追求私利。一是由于部分企业仍沿用一把手审批费用制度，领导授意会计人员对一些如个人家庭支出等不符合财经法规的费用项目入账，财务人员出于对领导的惧怕报销该费用。二是企业为了达到少缴企业所得税的目的，通过购买发票的手段虚增企业成本、费用。三是财务人员审核不严，将收据代替正规发票入账。

三、加强企业内部会计控制的措施

(一)完善企业内部会计控制制度

一是建立不相容职务分离制度。企业由于关键岗位由一人担任，极易出现个人为追求经济利益贪污舞弊行为。企业应建立重点岗位分离制度，由两个以上的工作人员完成重要经济事项，使每个岗位职权相互牵制，极大地避免了企业财务出现纰漏的可能性。例如，企业将编制银行存款日记账与银行余额调节表岗位进行分离，由现金出纳以外的人编制余额调节表，极大地降低了出纳掩盖银行存款真实情况的可能性。二是建立严格的审批制度。企业应根据经济业务发生金额或质量，规定一般审批与集体审批范围，当企业经办人员处理审批范围内的经济业务时，必须得到审批授权方可执行，以保证避免企业个别员工滥用职权，谋取私利。三是建立会计系统控制制度。企业应按照《会计法》、《企业会计准则》等相关法律法规规定，制定符合自身情况的内部会计控制制度，内控制度应包括会计核算流程、会计人员岗位设置、会计部门具体职责及会计档案的归档等内容。

(二)提高企业内部会计控制工作重视程度

一是企业领导应提高对内部会计控制制度重视程度，在企业内部大力宣传内部会计控制制度的重要性。同时，从人力、物力方面给予财务部门必要的支持，督促企业各个业务部门及全体员工必须积极配合财务部门开展工作，保证企业内部会计控制制度顺利开展。二是提高执行制度公平性。一些私有制企业，在用人方面任人唯亲，在具体执行内部会计控制制度时，个别员工搞特殊化。企业应公平对待每位员工，保证全体员工按照控制制度执行，提高控制制度公平性。三是建立内部监督机制。对于在执行内部会计控制制度中表现不佳的工作人员，给予一定的惩罚，提高其执行会计控制制度的自觉性。

(三)制定企业业绩考核制度

一是企业应建立业绩考核制度。企业内部会计控制制度是否得到各个部门、员工的执行，需具有一套业绩考核制度用来衡量，并通过考核结果，及时指出企业内部会计控制制度的缺陷及员工在具体执行中存在的不足之处。二是业绩考核指标应根据企业实际情况及外部环境的变化，制定业绩考核指标，指标的确定不仅应包括财务数据，而且还应包括质量、效率等非财务方面数据。三是企业应制定一套科学、公正的评价标准，评价标准应保持相对稳定性，但在经济环境变化时，评价标准应作相应调整，以保证评价结果的客观、公正。企业内部会计控制是一个系统工程需要多方面的努力，企业的内部会计控制其基本目标应该是在保证企业经济效益最大化的前提下，保证企业顺畅运转而又小失控制，同时，要能对非常规业务进行有效的反应，通过对内部控制的检测和评价，保证企业内部控制能进行有效的自我调节。

作者：杨守银 单位：山东力诺特种玻璃股份有限公司