上市公司会计信息披露探讨

上市公司会计信息披露是企业公开披露重要信息的行为，该行为能够将企业内部经营活动直观的反映给信息需求者。合法合规的信息披露有利于企业未来的发展，同时有利于使用者做出符合自身利益的决策。随着我国市场体制的不断建立，资本市场的不断完善，上市公司的会计信息披露多年来倍受各界关注。

一、会计信息披露中存在的问题

（一）会计信息披露不真实

真实性是会计的基本要求，只有真实的会计信息才是真正有用的。但是现实中很多公司为了自身经济利益不惜采用非法手段，披露虚假的会计信息。

（二）会计信息披露不完整

上市公司应将所有重要信息公之于众，但是很多公司倾向于公布对企业有利的信息，隐瞒可能使企业遭受损失的信息。每年都有企业不公布重大担保和诉讼的事件发生，这些事件可能会对企业造成影响，也会影响使用者的使用效果，隐瞒此类消息可能会给投资者带来损害。

（三）会计信息披露不及时

会计信息只有及时公布才能够体现其效用。但是，一些上市公司违反相关规定未能及时披露相关信息，使会计信息使用者不能在最快时间内得到相关信息，影响其使用效果。同时未在规定的时间内披露也会给不法分子造成内幕交易和操纵市场的机会，从而损害了中小投资者的合法利益。

（四）会计信息披露中简单错误频发

根据证监会在2013年抽查检验的结果，超过三成上市公司公布的年报中存在低级错误。简单计算错误或者报表前后矛盾的问题频现。财务工作是一项严谨的工作，会计数字失之毫厘，差之千里，这种简单的错误反映出公司对外披露会计信息时的随意性，也会给使用者增加使用难度。

二、会计信息披露违规的原因

（一）利益驱动

根据经济学中理性人的假设，任何组织和个体均会做出最有利于自己的决策，故上市公司为了自身利益，不惜铤而走险，违规披露会计信息。有些企业为了达到上市的条件就会采取各种手段如虚增收入与利润，还有些企业为了不增加企业的负面信息，从而隐瞒重大会计信息，如隐瞒重大担保事项和涉诉事项。另外由于管理权和经营权分离，管理者受托责任的履行情况需要以企业的利润为依据，管理者为了实现更高的收入，希望公司的利润能够步步高升，从而有可能私自改变公司真实的经营情况。

（二）市场分散制衡机制的缺失

一是公司治理结构不完善是导致会计信息披露违规的重要原因。企业可以通过多层次的机构制衡机制来确保信息披露符合相关规定。但是我国上市公司绝大多数股权集中于极少数人手中，大股东容易操控董事会，这样会减少违规披露会计信息的阻力，更易造成违规披露的情况。而上市公司监事会监查权力有限，因此无法有效制约企业的行为。同时企业对于内部控制重视度不够，大多数企业的内控制度无法有效监督制约和规范管理者的经济决策，使得违规披露会计信息的行为时常发生。二是相关服务机构未起到制约监督的效用。随着会计师事务所竞争的加剧，很多事务所通过低价竞争来获取客户，低价会不可避免的造成审计时间减少、审计质量难以保证的问题，甚至有些注册会计师进行审计时违背职业道德，纵容并协助上市公司作假，注册会计师和事务所这种不负责任的态度使得审计变得毫无意义，也丧失了制约上市公司的一道屏障，使会计舞弊变得更加容易。

（三）会计信息披露的相关法律法规不完善，政府监管有待加强

一是虽然我国的多部法律均对信息披露做出相关规定，但是仍存在很多需要改进的地方。相关配套法律规定和实施细则不完善，如《会计法》中没有对虚假信息的含义明确界定，对虚假信息是故意提供还是失误造成的判定没有详细的说明，由此可能造成监管和法律责任界定的问题。二是监管部门之间存在矛盾，财政部根据《会计法》规定可以监管所•有企业的信息披露，而证监会主要监督管理上市公司的披露，不同的监管机构对同一家公司的信息披露要求不同，这使得上市公司在披露财务报告时不知该遵循何种规定，也为企业违规披露会计信息提供借口。上市公司及证券中介机构忽视会计信息披露的另一重要原因是违规披露的收益成本不对称，违规的处罚力度较小，惩处的效果不佳。

（四）会计从业人员的职业技术水平和职业素养有待提高

上市公司财务报表中简单错误频发反映出会计人员的职业技能需进一步加强。同时上市公司财务数据作假离不开会计人员的协助，也反映出会计人员职业素质存在问题，道德观念不强。

三、会计信息披露问题的对策

（一）完善会计信息披露相关法律法规，提高政府监管水平

一是加紧制定会计信息披露法律法规。出台与现有法律相适合的相关法规和实施指南，明确定义现有法律法规中模糊不清的地方，成熟完整的法律规定才能使企业确实做到有法可依。二是理清监管部门关系同时加强各级监管。财政部和证监会加强沟通，使会计准则和信息披露要求相适应相一致。尽可能的减少多头监管的现象，理清财政部、证监会、证券自律组织的监管内容和权限。对不按规定的披露行为进行严惩，提高违规披露的成本。对违反法律规定披露信息的组织和个人加大惩处力度，同时建立健全民事赔偿制度，对由于企业违法违规披露导致投资者受到损失的给予赔偿。要提高各级监管机构的监管能力，培养高素质的监管人才，提高监管质量，缩短监管调查的时间。

（二）优化公司治理结构

首先，分散股权，避免大股东控制董事会做出违法违规的决策，股权分散使得会计作假的难度和成本增加从而在一定程度上抑制违规披露会计信息。其次，高度重视公司内部控制建设，内审部门独立于其他部门，配备职业素质和技能较高的人员，明确内审部门的职责，使其真正起到监督作用。最后，完善管理人员工资绩效评价体系，用股份+工资的形式代替单一的现金工资，让管理层员工将自己视为企业的一份子，防止管理人员为了私利而做出违规披露的事情。

（三）改善上市公司绩效评价体系

逐渐改变这种以利润为核心的评价体系，发展多种综合性指标，构建全面有效能够反映企业真实情况和未来潜力的评价体系。可以综合考虑公司的资产质量，发展能力和现金流量等内容建立全面反映企业发展潜力的评价指标。

（四）提高相关人员职业素质

公司会计人员和注册会计师要有意识的提高自身业务水平，在工作中认真负责，同时谨记不做假账的基本职业要求。财政部或中注协应对会计人员和注册会计师进行职业教育与培训，提高其职业素养，同时对违反职业道德的人员进行严惩。

作者：阎登峰 张晓宇