中小企业会计信息失真治理措施

会计信息产生一定的经济效果，是毋庸置疑的。会计的信息处于社会信息的重要地位，会计的信息既能为国家政府出台经济的宏观调控提供需要，更能保证投资人、管理人、债权人准确了解和评估财务状况，制定投资决策，进行风险规避，提高经营管理做出重要依据。但因为各种不同的原因，会计信息失真现象十分严重，直接影响到了市场经济的发展和资金筹集的困难，影响了信息的使用，破坏了经济的正常运行秩序及发展。而作为中小企业，信息质量问题，同样受着相应的影响。会计信息的失真在中小企业中往往体现在资料的不真实和信息的故意造假，而这些一般是由于在会计的法律制度上会计人员经验不足造成的与真实经济活动不符，或是会计人员在会计活动期间刻意违背道德，违反一些客观情况，更改会计信息，造成失真。根据相关的原因或状况，提出一些实际有效的建议对策，保证会计信息的质量。

一、企业会计信息失真的成因

１．市场经济制度的不完善造成会计信息失真

因为市场经济制度的制定缺乏一定的完善性致使了会计信息的失真。会计信息的发展依靠政府的法律法规和市场监管机构相关性质制度的支持，机构公司不惜为一己私利冒险。信息混乱，正是我国所处的经济转型这一特殊时期的状态（高颜辉，２０１０）。公司不自觉，故意违反要求，就更需要国家采取宏观调控来治理，国家也通过一些相关法律政策来管理。但监管部分没有形成完整的监管体系，管理者的市场无法形成气候，同时政府干预企业管理或国企决策层，或是政府职能部门等诸多方面，使企业无法独自进行统一管理。不仅企业不能清楚和满意的接受政府的管理，同时政府也无法有针对的顺利对企业及国有资产进行考核和强化。

２．会计法规系统不健全导致会计信息失真

１９９０年１０月３１日，国家对《中华人民共和国会计法》进行第二次修正并正式发布，而新《会计法》的颁布和实施，就是为了改善我国会计信息质量的整体状况，避免出现虚假的会计信息，而《企业会计制度》的颁布也是为了改善和提高我国会计的信息质量而做出的努力。虽然新的法律出台的很及时，也起到了关键作用，但法律也不是万能的，法律也只是上层建筑，它需要健全的经济基础作支持。我国处在不断发展的阶段，经济也是迅速发展，自然而然新的经济业务油然而生，之前制定出的政策、制度和法律已无法满足现今的经济需要，出现了缺陷，造成部分法律出现滞后现象，而一些企业便利用这些漏洞，进行资金重组，资产评估，交易时间差，关联方交易等合法但不合理的手段来提高企业利润，从事不等价交换，财务报表和违规的会计处理被掩盖，经济的交易活动出现虚假，会计信息不准确。

３．企业内部监督力不够，监督制度不健全

注册会计师的任务是规定注册会计师以最公正的态度服务于企业，保证企业提供的财务报表，从而保证企业会计的信息准确。但注册会计师的团队里水平并不相同，再加上职业道德的缺乏和监督管理的不及时，影响了工作的最终结果。另外，一些利用职权直接与企业勾结参与造假。而有些企业内部缺乏完善的内部控制制度，造成会计信息的传递出现脱节，没有形成一个连通的信息链，更有甚者，因为不注重应有的监督制裁体制，出于人情等其他顾虑，减轻了该有的严厉责罚，助纣为虐，鼓舞了追求个人利益的私心，不惜代价地造假，逃避法律的监管。

４．部分会计人员业务水平低造成跨级信息质量低

一个公司的发展离不开会计人员的协助管理，但经济的快速发展，导致会计人员出现紧缺，很多业务水平和素质比较低的人员涌进了这个行业，很多企业聘请的是一些非专业的会计人员，因为缺乏深层次的学习和研究，仅仅会处理最基本的记账、算账等业务，对于会计法规和相关的会计制度更加没有深刻的研读，自然而然会出现错账等问题，造成会计信息失真。而有些会计人员职业道德偏低，加上法律实际性不强，违法后相应的处罚力度不强，上层对工作施加干涉和压力，自身法律意识淡薄，被利益蒙蔽，迎合领导，篡改编造会计数据。

５．利益驱动和管理者的功利主义导致会计信息不实

因为不同的个体追求的自身利益不相同，同一个组织也会产生不相同的利益主体，以企业个体相关的政府、经营者、所有者都是不同的利益主体。债权人会形成几个大的主体，其中，经营者与所有者这一对利益主体是关系相当密切的。经营者关心的是增加经营业绩，提高经济收益，而所有者关注的更多是自己的投资回报是保值还是增值。不同的利益驱动受着不同目标的刺激，就会有无法避免的利益冲突（郭晓舟，２０１０）．作为企业的一个整体，为了让自己的利润达到最大化，避免在经济大潮中遭到淘汰，维持企业的生存发展，实施造假行为，制造不真实的原始凭证，成本费用不按事实的多报，发票少开，少计或是不计收入。更糟糕的是，为了应付来检查的政府机关，专门创建内外两套账目，严重破坏了会计信息的真实性，同时，一些党政领导为了突出自己的政绩，给企业下达强制的指标，甚至逼迫企业作假，企业迫于任务的压力，只得造假，而党政领导借此虚假政绩，追名逐利。而有些运营商为了取悦上级，也为了个人目的，指使甚至威胁会计人员违反法律法规，修改会计数据，逃税或以公有化私有。

二、企业会计信息失真的对策

１．加快企业改革步伐，建立现代企业制度

根据世界各国在会计事业发展的道路上遇到的问题，综合处理问题的经验看出，低水平的跨级制度和准则无法生成高质量的会计信息，但高质量的会计制度和准则下，会计信息失真的问题是不可避免的。我国过去企业改革的重点主要放在“放权让利”（潘春梅，２０１０）。事实证明，这种方法已被新的市场经济状况下的形势所淘汰，但传统的企业管理体制框架却没有被完全打破，依旧存在，总揽整个的市场经济状况，会计制度需要更加完善的改进，只有让会计制度拥有高品质高质量，单位做到权责分明，产权清晰，科学管理进行自主经营，政企分开，自我管制，自我发展，成为真正的市场的竞争主体和法人实体，自觉遵守相关经济规律，为会计资料的真实可靠提供保障。

２．加强法制建设，加大执法力度

法律是治理任何的根本。治理会计信息失真，必须建立和完善法律法规，做到会计工作规范合理，健全法律法规的实施细则，让完整有效的法律规范覆盖每个角落，会计可以与事务的各个方面产生联系，所以要注意这部分的法律法规与其他方面法律之间的衔接，不要在执法的过程中产生混乱，保证会计法全面、配套、及时，以达到科学性、实用性、可操作性和严谨性，从根部抵住会计信息失真这个漏洞。加强执法的强度，严格遵守执法流程，按照法律法规处罚违法违规的单位和个人，相关职能部门不只进行督促，更应该通过教育对各企业单位严格执行会计的法律法规进行支持，真正做到会计信息的真实可靠。作为监管也要从自身做起，严格执法，大力根治乱罚款、乱摊派、乱收费的“三乱”行为，根治行业的不治之风，减轻企业负担，带给企业发展的良好环境，在加强法制建设的同时，也应当加强群众的思想道德建设和会计人员的综合素质。企业通过内部自身的完善和外部的监督这种内外结合，构成一个从形式到实质，奖励与惩罚互补，自内向外的会计诚信体系。

３．完善内部监督，明确个人职责

要对企业本身的管理寻找不足，完善企业内部的监督管理，利用道德模范可以产生的影响，单位负责人要清楚各项的职责要求，完善内部监督体制，形成一门独立的监事组织委员会，专门审查公司财务披露出的会计信息，并对置外出具的财务报告做好提前的把关。为避免高层管理与会计部门的串通，要杜绝管理人员与会计人员存在血缘关系，从根本避免利益的相撞，加强独立性。对于会计舞弊者要加大惩罚力度，对于发现的违法行为，要及时予以刑事责任的落实，也不要助长大事化小，小事化了的风气，仅仅予以小小的罚款作为处理，那样解决不了问题的根本，只有严格的予以惩罚和高金额的罚款，才能让违法者尝试到法律的威严和违反法律的后果。

４．加强会计人员的综合素质和道德修养

会计资格证是从事会计工作的会计人员入岗的基础，加强审查会计培训机构的监管力度，保证学员工作应达到的教学质量，从而学员在拿到会计证时保证具备从事会计工作的能力。严厉打击非法办证、办班，从证件根源处抓，严肃对待会计证的价值和意义。由于国家对专业技术资格的取得放松要求，拥有一定工龄和学识，通过考试便可取得，主管单位在聘任和评估考核时，对会计人员无法进行有效的监督，在这方面，一个重要的聘任会计人员的标准就是考察会计人员在提供会计信息时所提供的信息是否真实（陈蒙，２０１１）。加强会计人员的后续教育和经常性管理，熟悉会计事务流程，及时了解和领会新的会计政策，提高会计人员的专业判断能力。在提高自身业务水平的同时，要提升职业道德修养，加强敬业精神，会计人员从综合素质和业务能力两方面双重能力进行自我管理，从技术问题把关避免规范性失真，也对违法行为加以制约和威慑。

５．加强社会舆论的监督

企业会计信息的真实性与合理性主要通过注册会计师的审计并发表审计意见，并对此出具审计报告。在审计过程中发现的不规范不正当的会计行为及时提出纠正，所以注册会计师在会计监督体系中占有非常重要的地位。而会计师事务所因此也要完善相关质量监督控制制度，以及职业道德水平的加强，提高审计意见的正确性和公允性。提升注册会计师在社会的监督地位，同时成立以注册会计师为主体的监督管理体系，变换监督管理的方式，加强优化社会会计的监督力度。与此同时，企业可以采用会计委派制，国家统一委用、审核、经管、派遣、奖惩和任免会计人员，直接监督企业的经济活动，进而摆脱企业与会计人员的依附关系，相互间的关系发生变化，由企业所有变为社会所有，让会计人员独立起来，避免一些不正当的干扰，做到依法办事，更好行使自身的会计职能作用，增强会计人员办事的客观性、独立性。

作者：李效允 单位：清远市技师学院财务处