邮政企业管理会计应用思考

引言

在我国经济转型和产业升级的形势下，为了推进会计强国战略，全面提升我国会计工作的整体水平，促进企业提高管理效率，建立和完善现代企业制度，增强企业价值创造力，根据《会计改革与发展“十二五”规划纲要》，财政部出台了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》。该指导意见明确了管理会计体系建设的指导思想和基本原则，提出了管理会计体系建设的总目标，并围绕该目标部署了相应的任务、具体措施和工作要求，为当前管理会计在企业的发展提供了指导。管理会计的发展顺应了时代的要求，是随着经济社会环境、企业生产经营模式以及管理科学和科技水平的不断发展而逐步演进的，其服务于单位内部的管理需要。对于邮政企业来说，当前随着邮政体制机制改革的深入，邮政企业发展面临新的机遇和挑战，企业管理的模式和内容亟须变革和创新。管理会计体系的完善，管理会计应用的加强，将有助于提高邮政企业的市场应变能力，优化资源配置和资源利用效率，有助于创造和提升企业价值。

一、加快推进邮政企业管理会计应用的必要性

（一）外部环境原因。

当前，我国经济正进入一个“转方式、调结构”的新常态，多种风险、挑战和机遇并存。国家经济政策调整、利率市场化改革、市场竞争加剧等对邮政企业各项业务转型发展都提出了新要求。宏观层面，当前经济下行，风险较大，实体经济成本费用持续提高，利润率不断下降，人口红利逐步消失，人工成本高；融资渠道单一，资金成本上升，实体经济低毛利亦成为一种“新常态”。在认真贯彻党的十八届三中全会的精神过程中，要稳中求进，着力全面深化改革促进经济发展、结构调整、民生改善、风险化解，保持经济社会发展总体平稳。同时，微观层面，自贸区试点扩大，“一带一路”以及成立亚洲基础设施投资银行，加快推行注册制审批促进资本市场健康发展等政策促进了经济的持续稳定发展。邮政企业要主动适应经济发展新常态，提升国有经济在市场竞争中的竞争力，促进企业的可持续发展，就必然对管理会计体系建设和管理会计应用提出更迫切的要求。2014年财政部出台了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，我国也进入了全面推进管理会计发展的阶段，学术界掀起了管理会计研究的热潮，企业也加快了管理会计工具引进的进程。作为财政部门贯彻落实全面深化改革重大决定、推进国家治理体系和治理能力现代化的过程中的重要举措，加速推进管理会计改革，对于推动企业完善现代企业制度，完善企业管理模式，提高企业管理效率具有重要作用。邮政企业在实践中应该顺应当前发展的需求，推动会计工作由核算向理财、管理、控制与决策的角度转变。

（二）内部发展要求。

在企业内部，由于盈利性的需要，企业要持续发展，保持盈利增长，除了要提升核心技术的竞争力，最根本的是成本竞争，加强管理，降低成本费用。而成本费用是管理会计最基本的研究领域，标准成本法、作业成本法和成本责任中心是企业成本控制最基础的工具，因此管理会计对于企业应对新常态，保持盈利能力具有十分重要的作用。与此同时，由于当前企业的会计信息化程度的进一步提高，财务会计的职能在逐步弱化，传统的账务处理职能在逐步被财务分析、业务处理和决策支持的职能所取代，对于现代企业的财务人员来说，看懂财务报表、挖掘数据背后的信息的能力比传统的数据记录、核算和报表编制的能力更重要。因此企业的发展需要管理会计方面的人才来帮助企业会计职能实现转型，充分发挥会计信息对企业发展的重要价值，促进企业内部信息链和价值链的建设与完善，实现企业内部信息与业务的整合。对于邮政企业来说，在业务方面，随着经济社会的快速发展和互联网等新技术的广泛应用，市场竞争日趋激烈，客户需求更加多元化，邮政企业原有的发展模式难以为继，邮政业务面临着进一步加快转型、提升发展质量的压力。此外，其他企业存在的公司治理问题在邮政企业同样存在，如监督与激励不到位，股权结构不合理等问题。邮政企业还存在着一些特有的问题，如邮政企业的改革慢于国企改革的整体步伐，治理结构不能适应邮政业务的多元化等特有的问题。因此，在当前情况下，邮政企业需要进一步激发企业活力，通过管理工具的使用逐步全面提升管理水平、增强价值创造力，在这一进步发展的过程中，管理会计将在预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价企业经济活动中发挥更加关键的作用。

二、存在的问题

（一）对管理会计的重视程度不够。

传统的财务会计在中国发展的历史悠久，在普遍的社会观念中，对会计工作的认识仍然停留在财务会计的层面，而对于管理会计的了解与认识相比则非常欠缺。财务会计的职能在于反映企业的财务状况和经营成果，更多侧重于有效地将会计信息披露给利益相关者，而对于信息的应用则更多地依赖于信息使用者对信息的理解与分析处理。而管理会计与财务会计存在明显不同，管理会计侧重于对信息在企业内部的应用，通过结合分析业务数据与财务数据实现企业内部业务流与信息流的整合，共同提高企业的经营效率，改善生产经营，服务于企业战略的实施。然而，目前从企业经营决策者到普通财务会计人员，对管理会计的作用存在认识不够、重视程度欠缺的问题，需要加强对管理会计的理解和实践应用。“重核算、轻管理”的误区在企业中普遍存在，会计人员的工作重点仍然只局限于记账、报账等传统责任范围，忽视了真正对于企业管理的参与。当前的这种对管理会计认知的不足，阻碍了管理会计在企业中的实践应用与发展，是目前企业存在最为普遍和亟待解决的一大问题。

（二）企业信息缺乏系统运用。

邮政企业的财务部门与企业内部所有部门都有业务联系，但从工作实践来看，财务数据与业务数据分流，无法实现同源和一致，导致企业财务数据和业务数据可能不匹配，数据在处理和传递过程中可能存在差错等问题，并且财务数据中包含的信息量可能无法被充分挖掘，进而服务和反馈于企业的业务中。此外，当前发展一大重要趋势是计算机技术在日新月异的发展，邮政企业规模扩大，移动互联网、云计算、大数据等新技术在企业中得到逐步的推广应用，这一趋势对财务部门系统运用企业信息提出了更高要求对相关人员的技术水平也是一大考验，会计人员需要面对更多的数据信息，传统的会计信息系统不能满足复杂业务的需求，需要更为复杂的和精细化的信息处理系统服务于数据的处理。这对企业管理会计的发展提出了更高的要求，管理会计不能脱离业务实际，停留在较低层次的比较分析、比率分析和趋势分析，需要更加注重服务于企业决策和战略实施过程。

（三）管理会计人才相对匮乏。

管理会计人才是推进管理会计实践应用的主要力量，总体上看，我国有1600百多万的会计人员，是一个会计人才大国，但是高端会计人才相对缺乏，会计从业人员素质参差不齐，理论研究和实践相脱离，知识更新速度慢，其中能为管理层提供有效经营决策，帮助企业优化生产经营活动、制定配合战略实践的有效措施的管理会计人才匮乏。在邮政企业中，会计人员掌握管理会计知识相对有限，而且一部分会计人员年龄偏大，知识结构没有得到更新，还停留在传统会计理论阶段，缺乏管理会计基本观念，更无法将管理会计运用到企业经营管理决策中去，这也是影响管理会计体系在邮政企业推进和应用的主要问题之一。而在美国等西方发达国家企业中，经营部门都设有管理会计岗位，90%的会计人员从事管理会计工作，75%的工作时间用于决策支持，这与我国企业相比存在明显的差异。因此，推动管理会计发展，人员队伍建设更为重要。（四）监督与激励措施不到位。监督与激励是措施是企业有效地公司治理中的重要举措，企业各项制度的推行实施都离不开有效的监督和激励措施。企业管理会计实践中，也需要监督和激励的配合。以预算为例，预算的编制是其中的一个重要部分，邮政企业年度绩效的考核按照年度预算的完成状况进行评分，完成预算的基本分，未完成预算的酌情扣分，部分指标超额完成预算可加分。因此下级单位在编制预算的过程中存在压低预算目标，使预算目标更容易完成以便取得更多的考核加分。上级单位对预算的强调程度越高，预算松弛的现象越明显，而邮政企业存在明显的预算松弛的状况，这一问题与考核方案和激励机制有着重要关系，由于制定的考核方案引导企业压低预算目标，使得达到目标更加容易，以此获得奖励。此外，在实际工作中，基层邮政企业管理会计在进行绩效评价时运用的评价工具和方法仍然单一，还停留在单纯的财务报表指标和数据中，绩效评价的导向性也不明确，与企业战略发展要求存在差距，没有充分发挥绩效评价对提高企业管理水平、管理质量和持续发展水平的促进作用。由此可见，监督与激励措施的不到位是邮政企业普遍推行管理会计过程中的一大问题。

三、提高邮政企业管理会计应用水平的建议

（一）深入树立管理会计理念。

作为会计的一个重要分支，管理会计主要服务于企业内部管理需要，通过充分利用企业业务及财务等方面的信息，实现财务与业务活动的有机融合，在深度参与企业决策、制定计划、绩效管理等方面发挥着至关重要的作用，为提高企业内部经营效率服务。不同于财务会计，管理会计不再局限于填制凭证、登记账簿、编制报表、对外部相关单位和人员提供财务信息，而是参与企业内部经营管理，为提高企业经济效益服务，尤其涉及到企业重大决策时，管理会计提供的会计信息支持能够帮助管理层科学有效地制定决策和解决问题。因此，在产业结构升级、经营机制转换和商业模式创新的今天，面临进一步转型升级的邮政企业需要加快转变观念，推进科学管理进程，充分认识管理会计在完善企业管理方法实践企业经营目标方面的重要性，逐步树立完善的管理会计理念，不断学习加强培养管理会计思维，更加主动地实践管理会计，更加充分地发挥管理会计在企业经营中扮演的重要角色。在实践学习的过程中，尤其是企业高层经营决策者对管理会计的重视程度，对提高管理会计在企业经营管理活动中的应用水平起到决定性作用。

（二）建设ERP系统，系统运用企业资源信息。

ERP系统是企业资源计划，是在运用系统化思想的基础上，结合使用信息技术管理，将企业管理的所有过程纳入到一个系统中，这是一种创新的现代企业管理运行模式，应用范围覆盖全企业，高度集成的系统覆盖了客户、项目、生产、库存和采购供应等管理工作，其能够实现企业资源的优化配置，进一步实现效益最大化。ERP系统对提高管理会计应用水平的促进作用主要体现在以下三方面：第一，在ERP系统基础上构建的财务共享服务中心，有助于会计职能的转变，促进管理会计工作的有效开展，管理决策职能将得到进一步拓展，核算功能将有所减弱。财务共享服务中心是企业集中式管理模式在财务管理上的最新应用，其目的在于通过一种有效的运作模式来解决大型集团企业财务职能建设中的重复投入和效率低下的弊端。财务共享服务中心将财务人员从繁琐的核算工作中解放出来，释放财务会计人员的潜力和能力，实现财务会计向管理会计的转型。第二，ERP系统可以促进财务和业务数据的有机整合，确保管理会计使用企业信息的完整性、准确性和及时性。ERP系统将企业的人、财、物、信息等全部资源信息进行整合、集成管理，通过财务业务一体化功能，企业数据在各业务系统之间高度共享，所有源数据只需在某一个系统中输入一次，保证了数据的一致性。每个业务处理模块都具有相应的会计功能，能将业务信息实时转换为财务信息，有助于实现管理会计数据信息的实时采集、实时处理和实时报告。第三，ERP系统有利于企业信息的系统运用，是管理会计应用和发展的有效支撑。ERP系统能够帮助企业提高全面预算管理、资金集中管理、成本控制、绩效评价的效率，通过将管理需求、经营业务和会计要求的结合，灵活掌握运用各种不同管理工具的方法，最终实现企业价值创造目标。可见，邮政企业建设ERP系统以及在此基础上的财务共享服务中心，将有助于加快管理会计参与企业经营管理决策职能的转变，提高应用分析数据的质量和有效性，为系统运用企业资源信息提供有利支撑。

（三）建立适应企业发展的绩效评价体系，激发企业内动力。

企业绩效评价是加强企业内部监督管理，提高经营管理水平的重要手段。企业根据预算目标和战略规划，将经营目标分解落实到各分部和经营单位，通过评估经营效率、资源利用情况以及目标的实现程度，对内部各单位进行考核激励，改进企业经营管理，提高企业综合竞争能力，实现企业价值最大化。管理会计的主要目的之一就是评价与考核企业的业绩。企业在进行绩效评价时必须考虑到是否科学、合理和符合企业实际，对于不同的考核对象，要用不同的方法。科学有效的绩效评价体系主要体现在以下三方面：第一，企业责任中心的划分是合理的，企业能够对成本中心、利润中心、投资中心分别制定相应的预算目标，完善内部转移价格体系，明晰各责任中心的责权利，正确评价各责任中心创造的价值。第二，绩效评价指标的设置能够体现会计信息和经营管理的结合，灵活使用财务指标和非财务指标，体现出鲜明的行业特点。例如邮政企业的绩效评价指标中应该包括体现行业特点的邮政普遍服务业务、客户满意度、邮件时限等项目。第三，绩效评价方法是适应当前环境下企业管理要求的，对企业发展决策能够起到导向性作用。例如采用“经济增加值”（EVA）评价方法的目的就是以价值驱动力和资本成本为中心，提高企业经营者对资本有效使用的重视程度，避免出现盲目投资等不符合企业长期利益的决策行为。可见，建立完善的、符合企业实际情况的企业绩效评价体系是提高管理会计应用水平的重要环节，其有利于全面了解企业经营状况和未来发展趋势，有利于建立健全企业的激励与约束机制，促进经营者和员工的共同努力，达到提高企业综合竞争能力和经营业绩的目的。

（四）重视管理会计人才队伍的建设。

管理会计发展离不开实践的有效推动，正确有效地运用管理会计工具需要对管理会计知识有充分的了解和掌握，因此相比于财务会计，管理会计工作的开展需要素质更高的会计人员。因此，要想使管理会计得到推广应用，首先必须重视管理会计人才队伍的建设，加大对会计人员素质教育和培养的力度。一是会计知识的更新，坚持财务人员培训。首先企业坚持更新财务人员团队，不断充实和调整队伍，招聘吸收更优质的人才加入，优化团队结构。同时重视本单位员工的教育，通过组织和开展不同类型的继续教育和培训的学习活动，帮助管理会计人员学习和掌握管理会计新理论、新知识，拓展专业知识领域，丰富和进一步完善知识结构。在培训课程设置中需要考虑不同人员的需求，兼顾财务负责人和一般会计人员的工作要求，既安排设置理论学习，也注重实践训练和现场学习，建设财务团队，互相学习，参与专业培训，成为企业的财务专业人才库。二是加强岗位交流，培养复合型人才。管理会计不仅要有财务技能，更要有业务技能，要主动介入到业务前端，了解经营活动，才能更好地为企业的经营活动服务。为相关管理会计人员提供到不同部门轮岗的机会，了解企业各业务部门的生产经营活动，加强与业务部门的沟通交流，充分了解企业的运转过程。同时也可从企业内外招聘优秀的专业技术人员，为他们提供财务知识和实践的培训机会，让他们成为复合型人才，优化企业人才队伍的建设，帮助企业建立更强的人才队伍。三是思维方式的突破，深化管理会计思想。对管理会计的实践，更重要的是思想观念的转变。管理会计更多的是为企业内部管理和决策提供信息，要从财务思维中跳出来，用管理的眼光看问题，关注事前预测、事中监督和事后分析，培养全局意识。企业内部从管理层到普通管理会计人员都要重视管理会计工作。明确管理会计目标，充分理解管理会计的工作职能及其与企业管理之间的重要关系，才能为管理会计充分有效发挥作用提供实践的环境和基础。

作者：李希婕 单位：广州市邮政局