企业内部控制与会计信息质量分析

随着经济的发展，会计信息对企业的影响越来越大。会计信息不仅是一个企业日常运转的财务信息及企业整体营运情况反映的重要媒介，而且为企业进行内部管理与控制提供了重要的信息指南。会计信息质量的高低影响着企业的各项决议及管理方式。内部控制作为一个企业进行内部管理的手段和制度，对企业的会计信息质量具有很大的影响。而同时，会计信息作为企业各部门之间联系的一个媒介和纽带也对企业的内部管理有着相当大的影响。企业人员进行内部控制制度的制定时会将企业相关的会计信息作为首要的参考依据。所以可以说有力的企业内部控制可以导致高质量的会计信息质量，而高质量的会计信息质量同样会促进企业内部控制有效的实施。近年来，企业内部控制与会计信息质量的关系相关的研究很多，相关的观点也很多。本文旨在对企业的内部控制与企业会计信息这两个系统进行探讨，进而对此经济现象进行分析，提出一些切实可行的措施，来增强企业内部控制，提高会计信息质量，从而达到促进经济发展的目的。

一、企业内部控制与会计信息质量的关系分析

关于企业内部控制与会计信息质量的关系我们可以通过一个案例——中航油事件来进行了解。中航油，全称是中国航油（新加坡）股份有限公司，1993年在新加坡成立，2001年正式在新加坡证券交易所挂牌上市。在之后的几年中有着非常大的发展。它因为成功进行海外收购曾被称为“买来个石油帝国”的企业，还被评为新加坡2004年最具透明度的上市公司。然而该公司却在2004年12月因资不抵债宣布破产。发展如此迅速、资产如此庞大的企业竟然会因为资不抵债宣布破产，实在是令人震撼，也引来各界的关注。事发后相关的会计事务所对中航油进行相关的审计之后发出的调查报告发现，该公司的最高管理者陈久霖对其破产负有不可推卸的责任。报告发现，中航油最高管理者利用公司资产进行大量高风险的期货投资，最终导致公司破产。经过分析，中航油事件的原因有三：

（一）控制环境失效

从审计结果中可以知道，中航油的内部治理结构存在严重的缺陷，其内部互相制衡的机制变成了三者合一、三位一体的内部人控制制度，这可以说是中航油事件的根本原因。研究发现，中航油的股东中，中航油集团一股独大，使得相关监管机构及其他股东对公司的重大政策没有约束力。最终导致操作者专政，一旦其做出违背规律和法律的决策，也无人能够阻止。

（二）信息系统失真

由于中航油高层管理者的大胆“豪赌”是违背市场规律的，因此其通过做假账的手段来躲避相关机构的监管。在2004年6月份新加坡公司上报的统计报表中，中航油（新加坡）的总资产为4260000000元，净资产为1100000000元，资产负债率为百分之七十三。长期应收账款1170000000元，应付账款也是这么多。从账面上看，该公司不仅没有问题，而且经营状况良好。但实际情况是，中航油当时已经在石油期货交易上面临35800000美元的潜在亏损，并仍追加了错误方向“做空”的资金，但在财务账面上没有任何体现。因为陈久霖在场外进行交易，所以集团通过正常的财务报表没有发现陈久霖的秘密。新加坡当地的监管机构也没有发现，中航油（新加坡）公司还被评为2004年新加坡最具透明度的上市公司。这么大的一个漏洞就这么被陈久霖以做假账的方法瞒天过海般的掩盖了这么久，以至于事情的发生毫无预兆。

（三）缺乏风险管理意识

中航油的高层在进行期货交易时并没有考虑相关风险，而是根据自己的判断进行决策。因此陈久霖在发生严重损失时依然相信自己的判断，相信油价冲高之后一定会回落，因而不但不进行亏损弥补而且还进一步的大额投资，最终导致公司损失达到不可弥补的状况。极端自信和畸形的管理造就了中航油极为混乱的内部控制。由此案例我们不难看出企业内部控制与会计信息质量之间的相互关系：

1.从二者的目标角度看内部控制的目标包括财务报告的可靠性、经营的效果和效率、法律法规的遵循性（COSO报告）。其中，财务报告的可靠性就是要求企业提供真实可靠高质量的财务会计信息。由此可以看出内部控制的目标和会计信息质量的要求在一定程度上是具有一致性的。

2.从公司管理看企业发展的最终目标是实现价值最大化。企业为达到其目的，会制定一系列的管理条例、规章制度。内部控制其实也是企业管理的一个手段，通过一系列的方式方法来对企业内部管理进行管控。而会计信息同样也是企业内部管理的一部分，因而从企业管理的角度看，会计信息质量也是内部控制的一个重要方面。本文在之前的内部控制五要素中阐述过企业的信息与沟通是企业内部控制的重要因素，而会计信息是企业的信息中的一部分，因而对会计信息质量来说，它的质量高低对企业内部控制也起着决定性的作用。

3.从现代审计的角度看建立内部控制是现代审计的基础，同时评价内部控制也是现代审计的主要内容。内部控制制度使现代审计更加科学更加成熟。注册会计师要先通过对内部控制进行符合性测试，然后据以确定实质性测试的性质和范围等内容，最后再对被审计单位会计报表的可靠性、公允性等出具审计意见。这种意见具有鉴定的作用，从某种意义上说该意见也是对会计信息质量的一种评估。一个完善的内部控制制度对注册会计师正确评估和评价会计信息质量有着举足轻重的作用。

4.从二者互相制约角度看

（1）完善的内部控制制度是提高企业会计信息质量的环境保证通过之前对企业内部控制目标的解析，可以知道企业内部控制的目标有三个：财务报告的可靠性、经营的效果和效率、法律法规的遵循性。可见，一个企业的内部控制制度是否完善会对其会计信息质量产生很大的影响。因此完善企业内部控制制度对于企业保障其会计信息质量有着重要的现实意义。有效的内部控制，不仅可以通过披露的财务信息指标来评价公司的高级管理层，还可以通过完善的激励和约束机制使公司的管理层提供高质量的会计信息，从而协调好企业与所有的利益相关者之间的关系，提升企业的经营效益。

（2）高质量的会计信息是企业内部控制有效运行的基础有效的企业内部控制是会计信息质量的环境保障，而高质量的会计信息也是企业内部控制运行的基础。会计信息质量会间接影响企业的企业内部管理者及其他利益相关者的决策，因而真实严谨的财务会计信息是非常重要的。高质量的财务会计信息能够真实公允的反映企业的现状和运营成果，也能够直接的反应出企业存在的相关问题，企业管理者才能够根据这些正确的信息对企业的经营进行判断和决策。实践也证明会计信息质量的高低会直接影响公司的运营质量。高质量的会计信息能够使企业管理者对企业进行强有力的监督，抑制“内部人控制”。因此，高质量的会计信息是企业治理结构有效实行的基础。

二、企业应通过各种方式提高会计信息质量加强内部控制

（一）企业应根据我国现行的相关法律法规的规定对现有的治理结构和管理制度进行全面的梳理，使其符合我国现代企业的制度要求。

（二）企业应该严格遵循我国现有的统一的会计准则制度，根据真实无误的会计信息和相关资料编制财务报告。做到内容真实完整，数据准确无误。

（三）建立和健全内部控制机制，加强内部控制（包括对会计信息的内部控制）。加强企业的内部制衡机制，使得企业的内部管理做到制度为上而不是人凌驾于制度之上。

（四）明确相关责任人对会计信息的真实性和完整性的责任，以免相关责任人可以任意控制财务信息而不受到约束。

（五）企业应健全人员培训制度，对各个岗位的员工定期进行岗位职责和个人素质的培训。尤其需要对财务岗位的员工进行法律意识和专业技能的培训。

（六）充分发挥内部审计的监督职能，严格控制内部会计信息，避免虚假会计信息的产生。建立健全企业内部审计制度，使得企业的内部审计能够真真正正发挥作用，做到对会计质量的监督。

（七）建立健全企业领导人的个人能力素质培养机制。企业应定期对企业的高层管理者进行相关管理能力等方面的培训，进一步提升高层领导人的职业技能与道德素养。

（八）加强企业文化建设，一个积极健康的企业文化够带领大家朝着正确的方向发展，使得企业有着正确的发展方向。一个消极不健康的企业文化只会使企业的员工对工作和生活产生错误的理解，从而使得企业内部发展方向变质，员工得不到好的发展。

作者：刘芬芳