现代企业内部会计控制制度问题分析

一、绪论

随着改革开放和市场经济的高速发展，会计工作越来越受到社会各方面的关注。而与西方发达经济国家相比，我国对内部会计控制理论的研究起步较晚。作为《会计法》的配套法规之一，财政部先后颁布了《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》等一系列规范指引，对企业建立健全内部控制制度作了硬性规定，都是为了加强企业内部控制，解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要举措。

二、现代企业内部会计控制制度概述

所谓内部会计控制制度是指会计人员通过财务法规，财务制度，财务定额，财务计划，财务目标等对资金运动进行指导，组织督促和约束，旨在保护资产、保证会计资料的可靠性和准确性，提高经济效益，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行；利用企业各部门之间由于工作分工而产生的相互制约、相互联系的关系，在横向关系上，至少由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督；在纵向关系上，至少经过两个互不隶属的两个或两个以上的岗位或环节，以使下级受上级监督，上级受下级制约，各部门或人员必须互相配合，各岗位和环节都应协调同步。制约企业内部会计控制制度的因素有：

(一)内部会计控制的环境

内部会计控制环境，是指内部会计控制所赖以依存和运行，对企业建立和实施内部会计控制制度发生影响的内外部因素总和。内部会计控制环境的内容大体包括：管理当局的思想和经营方式；单位的组织结构；职权的划分和责任分配；独立的审计监督体系；有利于企业可持续发展的人力资源政策及良好的企业文化。

(二)风险评估

在市场经济下，企业都要面临来自外部和内部的风险，企业要建立内部控制体系，需要建立在对企业进行风险管理的基础上，风险评估就是要对可识别的风险进行科学分析，以形成确定影响企业战略和经营管理目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程。风险评估的内容主要包括设定目标、风险识别、风险分析和风险应对这四个方面。

(三)控制活动

控制活动，是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序。企业内部控制活动第一是为了风险而控制，第二则是每个阶段的风险是不一样的，那么控制风险的目标、方法、手段也不尽相同。控制措施结合企业具体业务和事项的特点与要求制定，一般包括不相容职务分离控制、授权控制、绩效考评控制、信息技术控件等。企业综合运用控制措施，对各项业务实施有效控制。

(四)信息与沟通

信息与沟通是企业内部控制的纽带，企业在其经营过程中，必须加强信息管理，包括信息的采集、存储、处理加工运用和沟通，以使员工及时获取信息，能够更好的履行其责任。信息与沟通是企业实施内部会计控制的重要条件，主要包括：高效的信息系统、沟通制度以及惩罚并举、重在预防的反舞弊机制。

(五)内部监督

企业内部会计控制系统的建立与实施需要进行监督检查，评价其有效性，并加以改进，是实施内部会计控制的重要保证，以确定内部会计控制结构是否按照既定的目标运行，以及对特定情况下发生的变化进行适当的修正。监控活动包括控制制度日常的监督和在企业活动发生较大变化时的有针对性的专项监督，主要应关注监督评审程序的合理性、对内控缺陷的报告和对政策程序的调整等等。这五项要素源自管理层的经营方式，并与管理过程紧密相连。它们既相互独立又相互联系，形成一个有机的统一体，为财务报告的可靠性、经营活动的效率、相关法律法规的遵循效果等目标的实现而提供合理保证，并对不断变化的环境迅速作出反应。该五项要素代表了实现这些目标所需的元素，它们共同发挥作用，以说明经营的内部会计控制是有效的。

三、目前企业内部会计控制制度存在的问题

现阶段我国多数企业，特别是民营中小企业在内部会计控制制度的应用上都存在着或多或少的问题，这也是企业在内部管理控制具体运行当中急需完善的地方。具体来看，现代企业内部会计控制存在着如下几个方面问题：

(一)企业内部会计控制的意识淡薄

当今社会经济风云变化，企业间的竞争越来越激烈，企业经营管理水平不断提高。然而我国一些企业的管理者，在思想观念和经营方式上过于依靠自己的决断能力和个人冒险精神，他们当中大多对会计不大熟悉也不大重视，对内部会计控制的认识模糊，相关专业技能比较匮乏，职业道德、法律观念都比较淡薄。管理人员重经营轻管理、不重视内部会计控制制度的建设，片面地认为内部会计控制只是企业成本控制、资产安全性控制，致使内部会计控制制度流于形式。

(二)内部会计控制制度不健全，执行不得力，考核奖惩力度不够

就目前内部会计控制制度执行的现状来看，还存在较多的的薄弱环节，一方面是大多数企业制订的内部会计控制制度的执行、检查形同虚设，审计监督不严，缺乏完整性和全面性。另一方面内部会计控制体系的各项管理措施不到位，职能部门之间分工不科学，责权不明，企业领导对公司战略和前景的规划具有主观随意性，不进行调查研究和论证，主要由领导拍板，导致决策失误。有的企业虽然也有奖惩制度，但制度的设计缺乏科学性和合理性，并且没有完全制度化，执行的好坏也缺乏一个奖罚有度的奖惩制度。

(三)未能结合企业文化，内部信息沟通不畅

我国多数企业制定的内部会计控制制度并没有在企业文化的指导下进行，也未考虑不同部门的要求与意见，使得制度体现的通常仅是几个部门或是仅体现管理层的思想。没有结合企业文化制度的内控制度，就难以获到广大员工的支持，必然在畅通信息的沟通渠道上遇到阻力，每位员工都不能很好的了解自己在控制制度中所扮演的角色、所承担的责任以及怎样与他人的工作发生联系。内控制度在实际中没有得到遵循的情况不能有效反馈至领导层，违规行为得不到及时纠正，从而导致内部会计控制制度形同虚设。

(四)企业内部审计不能发挥应有的作用

内部审计是企业内部健全自我监控自我约束机制、保障所有者权益的重要手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。目前一些公司和企业并没有设立独产的内部审计机构，将内部审计部门设立在财务或监察部门内，在组织机构上，内审机构附属于其他部门并受企业有关负责人领导，导致内部审计的组织、工作、经济上不独立，内审人员的业务素质和结构难以适应审计工作需要；在业务开展方面，不少企业内部审计部门或只注重对会计资料的审计，或只根据纪检部门的工作安排，把精力放在案件的查处或审计上，没能把内审的工作置于内部会计控制系统中，其次内部审计法规依据不健全，不充分，或出现空白。(五)公司治理结构不完善，没有形成一套完整的内控系统现代企业制度要求企业在内部管理上建立一套规范的公司治理结构。而大多数企业基本上还没有形成一套完整有效的内部会计控制系统。主要表现在：

1.权责方面。没有合理的组织方案，权责划分不清楚，岗位责任不健全，购、产、销、账、钱、物分管的原则贯彻不彻底。

2.检查稽核制度方面。每笔业务(产、销、购、验收、储、运)往往由一个部门单独包办，不能产生稽核检查制度，产生差错舞弊行为较多。

3.考核方面。考核标准不健全，工作任免不明确，基本上没有衡量，考核成绩和效果的标准。

4.财产保管方面。实物财产无专人负责保管、保养、维修，财物安全无保障，使用效率不高。

5.凭证方面。会计凭证编号、签证、控制不健全，检查核对困难。

6.岗位制度方面。轮调轮训制度缺乏，致使各岗位工作人员缺乏认真负责的态度，也缺乏监督制度。

四、优化企业内部会计控制制度的措施

(一)构建完善的企业内部会计控制系统

为了防范化解组织架构设计和运行中存在重要风险，必须完善企业内部会计控制，比如根据国家有关法律法规定的规定，建立健全的现代企业制度，明确董事会、监事会、管理层人员的职责权限、任职条件、工作程序，确保决策、执行和监督相互分离，形成制衡。同时强调重大决策、重大事项及大额支出业务等按规定的权限和程序实行集体决策审批或者集体联签制度，使内部会计控制成为企业真正的内在需求。

(二)重视与企业文化的结合，设立良好的控制活动

从根本上来看，企业内部会计控制是对员工工作过程进行控制，也是通过制度来约束员工的错误工作方式，保证整体工作的科学有效进行。因此完善企业内部会计控制制度的首要任务就是做到以人为本，积极培育具有自身特色的企业文化，充分体现企业特色的发展愿景、积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、开拓创新企业精神，以此引导和规范员工行为，使员工与企业文化相融合，形成团队的向心力，促进企业长远发展。

(三)不断加强风险评估、分析、防范机制

加强企业风险评估、分析、防范机制也是企业建立完善企业内部会计控制制度的基本需求，这要求不同部门有针对性的提升自身的风险防范意识，增强他们在认识风险、分析风险和防范风险的能力，加强对企业管理人员的业务培训，提高管理决策水平。对企业财务人员的培训不能局限于会计继续教育，还要全面提高企业财务人员的素质，掌握企业风险管理理论，能够准确地分析企业的外部环境及其变化，时刻关注国家的经济政策调整，以便能够及时做出防范措施，以减少企业的财务风险。

(四)注重人员素质的提高，建立长期有效的控制机制

会计控制是由人制订，也靠人去执行的完善，“人”是内部会计控制行为的主体，也是内部会计控制对象的客体。企业严把用人关，建立有效的激励和约束机制可以促使会计人员提供准确及时的会计信息，并反过来强化企业的法人治理结构，形成管理的良性循环，促进科学管理的完善。应不断强化对会计人员的继续教育，适应不断变化的经济环境，切实帮助会计人员提高素质，积累经验，更新知识。

(五)完善内部审计系统

内部审计在内部会计控制结构中占有重要地位，对内部审计的忽视，也是弱化内部会计控制的直接体现。管理者提高对内部审计工作的认识，为保障内部会计控制制度的完备性，有效的企业内部审计对企业风险的控制才能发挥真正的作用。运用内部审计，综合对企业的经营、财务等情况进行评估，从而确保会计信息披露的真实性，使其审计工作向经济效益审计、管理审计、内部会计控制评价方面逐步发展。

作者：黄榕韬 单位：福建华泰电力实业有限公司