商业银行管理会计研究

随着经济的不断发展和社会的不断进步，管理会计逐渐向精细化和纵深化方向发展，管理会计的重点也逐渐从简单的成本控制逐渐向价值链增值方向转变。在日益激烈的市场竞争中，金融领域管理会计也呈现出同样的特点。发现并保持商业银行的优势，优化商业银行的业务链条并实现价值的增值，已经成为商业银行健康发展的必然要求。

1商业银行引入价值链管理会计的必要性

1.1商业银行转变会计管理方式的需要

价值链是商业银行的价值增值过程中所有活动的集合，是商业银行销售金融产品和提供金融服务的一系列环节。商业银行的价值链分为基本活动、辅助活动两个部分，基本活动主要是指商业银行的金融产品营销、金融服务等内容，辅助活动主要是指商业银行的人力资源管理、先进技术开发等内容，他们共同构成了商业银行价值链的循环体系。价值链的每个环节都是商业银行日常工作的组成部分，但只有价值链的某些环节才具有创造价值的功能，并不是所有环节都具有这个功能，因此价值链上的价值增值环节才真正是商业银行的战略性环节。商业银行引入价值链管理会计能够提高其竞争优势，保证价值链各个环节的通畅运行，避免过多的成本消耗，实现会计管理方式的转变。

1.2商业银行转变会计发展思路的需要

传统的管理会计主要是通过对销售成本、人工成本、区间费用的减少来达到减少支出的目的，这种管理方式只注重银行的短期效益，而不能保持银行的长期优势，更不能适应日益激烈的市场竞争环境。传统的管理会计主要是通过费用杠杆和财务杠杆对商业银行的成本进行核算，这种会计管理方式认为提高金融产品的销售额就可以降低银行的成本，但是这种管理方式一味地追求金融产品销售额，而忽视了金融产品质量的提高，会导致商业银行在会计管理及金融决策方面出现误区。此外，传统的管理会计对商业银行进行局部管理，没有对商业银行的整体战略进行综合考量，从而对商业银行价值增值产生影响。基于价值链的管理会计能够对商业银行的价值链进行综合分析，能够对商业银行进行长期谋划，进而提高商业银行的竞争优势。

1.3商业银行加强内部控制的需要

商业银行的绩效考核逐渐向分产品、分部门等多角度衡量方式发展，其基础就是将商业银行的收益和成本进行细化分解。在许多大型企业的生产活动中，已经建立了自己的考核系统，对生产过程中的原料投入、成本投入、费用发生进行管理，对企业的成本和收益进行核算。在商业银行中，建立内部成本分部门考核体系，将会对商业银行的绩效考核和内部控制产生巨大的推动作用。商业银行应在内部价格转移机制的基础上引入价值链管理会计，实现对商业银行分部门、分线条的绩效考核和管理，从而有效地避免商业银行内部消耗过多和职责不清等问题。具体来说，商业银行需要梳理内部业务流程，将金融服务和产品销售核算到各个部门，从而体现出商业银行内部各部门之间的公平性。

2商业银行引入价值链管理会计的步骤

2.1梳理销售活动

商业银行应结合自身特点将操作流程标准化，找出每项活动的主要环节和关键性环节，对销售活动的各个环节进行协调，使每个环节紧密连接，以便完成商业银行的销售活动，增加商业银行的竞争力。从目前的金融业市场环境来看，买方处于优势地位，所以销售环节已成为商业银行的关键性环节。商业银行的客户经理是商业银行的主要力量，但是金融产品的市场推广等内容同样具有重要作用，树立商业银行的品牌和形象是商业银行销售活动的基础内容。因此，商业银行应对销售活动进行梳理，对销售活动价值链上各个环节的收益和成本进行细致的考核，从而加强对商业银行内部职权的明确划分。

2.2分析成本动因

商业银行应对内部工作的每个环节进行详细分析，对各项活动的收入、成本、动因进行明确记录，使商业银行成本控制的各种信息能够被及时获得，从而为管理者的管理活动提供基本的信息支持。分析成本动因主要由以下内容构成:识别成本动因，商业银行应按照“谁受益、谁承担”的原则，对各项工作的成本驱动因素进行详细考察;与相关企业或者部门进行对比，找出差距与问题，以便进行改正;成本动因的具体量化，商业银行应根据各个部门的人数、职权进行成本限制;通过对成本的动因进行量化分析，明确成本的影响因素，从而优化价值链和成本管理方式。

2.3量化内部环节

商业银行的收益是各个部门活动的总和，而不是某一个金融产品销售或金融服务工作的单个环节可以实现的，通过各个部门的相互协调与配合，才能实现价值的增值。商业银行应完善内部环节评价机制，根据具体活动的复杂程度、技术需要、人员和时间需要，对价值链上的每一个环节进行量化和评价。具体来说，商业银行应以客户、产品、销售、服务等因素为基础，对内部评价体系进行进一步细化，从而提高价值链各个环节的协调性。

2.4分析企业优势

通过对商业银行的优势、劣势、机遇、挑战、威胁进行详细分析，找到商业银行的优势所在，从而采取战略措施来提高商业银行在市场竞争中的地位。在竞争日益激烈的金融市场中，商业银行应依靠产品创新、客户开拓、简化流程等措施吸引潜在客户，不断对价值链进行优化。如果当前商业银行价值链上的某个环节存在效率低下的问题，管理层应及时找出链环存在的症结，通过与预期标准值的比较，改善工作流程和方法，实现对商业银行工作流程的严格控制。

2.5评价业务流程

对商业银行的业务流程进行评价主要是通过积分卡的形式实现的。积分卡主要从工作人员、业务流程、市场、财务等方面着手，根据商业银行各项工作的不同阶段和市场地位设置指标和权重，从而实现对业务流程的评价。具体而言，商业银行工作人员方面的指标主要包括客户满意度、学历、培训次数、上岗时间、工作效率等内容;业务流程方面的指标主要有差错率、产品开发和推广能力、服务水平等内容;市场方面的指标主要包含客户数量、市场份额等内容;财务方面的评价指标主要有资产收益率、经济增加值、坏账率等方面的内容。通过完善评价体系，商业银行可以建立良好的部门协作氛围，实现价值链价值的提高。

3结论

基于价值链的商业银行管理会计能够通过对价值链的细致分析，对商业银行发展进行长期谋划，提升商业银行在市场上的竞争优势。商业银行应通过梳理销售活动、分析成本动因、量化内部环节等方式引入价值链管理会计，实现商业银行的持续健康发展。

作者：黄燕芳 单位：中国工商银行