环境成本会计的确认与计量

一、环境成本的内涵

1.环境成本的理论基础

环境会计是一个在新形势下发展起来的会计职能和范围，它批 判地继承了传统会计学的原理和方法。 环境会计具有其特有的理论 框架和基础： 社会成本理论。 该理论最早在十九世纪初提出来，认为应该从 物质世界的整体循环过程来对待成本，需要考虑人类的劳动和自然 界物质资源的耗费以及对破坏的弥补成本。 该理论作为环境成本的 理论基础， 能够将环境作为企业产品成本的一部分来考虑和衡量， 资源价值参与到了社会生产过程，环境的消耗也在实现产品收入的 同时得到了补偿。 可持续发展理论。 该理论强调经济、生态和社会的可持续发展， 寻求经济和环境的协调发展，它是环境成本会计的基础，在根本上 界定了环境会计信息披露的目的和内容，起到一定的督促作用。 受托责任理论。 环境资源作为一种共有资源，为社会大众所有， 企业作为是这些资源的使用者和管理者， 这样就直接产生受托责 任，也就给出了环境会计信息披露的动因和必要性所在。 外部性理论。 所谓的外部性是一个相对性概念，是指如果某一 经济主体的采取一定的经济行为对其他经济主体产生的影响并没 有通过价格或者其他市场信号显示出来。 具有代表性的外部不经济 问题就是环境污染问题，经济个体以牺牲社会收益下降为代价获取 利益。 采用环境成本会计，正是应对外部性的要求，将企业对环境的 消耗纳入到了成本核算中，具有全局性概念。

2.环境成本的含义

由于环境成本会计是最近几年才兴起的概念，所以目前在经济 学领域、管理学领域以及会计学领域都有所研究。 选取的角度不同， 对环境成本的定义以及扩展都具有各自的特点。 单单是考虑会计领 域，就存在诸多看法。 国际上比较认可的是联合国国际会计准则委员会在 1995 年在 《 环境会计和财务报告的立场公告》 中定义 ，以对环境负责为原则 ， 以管理企业给环境带来的影响为目标，核算企业活动对环境资源的 耗费。 具体而言，环境成本会计要求企业作为责任主体，要以环境保 护为责任中心，核算经营活动给环境造成的影响，包括主动承担的 成本以及被动产生的费用。 在我国比较具有权威性的定义则是徐玖平教授提出的环境成 本是指企业在永久性经营的假设下， 所发生的自然资源消耗成本、 生态资源降级成本以及其他预防性成本。

3.环境成本的特点

环境成本作为相对较新的研究概念，与传统的生产成本相比具 有以下特点：

（ 1）金额较大。 随着可持续发展概念的提出，国家政府 的环境保护力度提高， 对企业的的环境保护立法也越来越严格，多 方面对企业加强监督，导致企业的环境成本金额较大。

（ 2）不稳定 性。 环境成本的大声具有不稳定性，一方面，它的发生时点具有不规 律性，该项目的发生并不是均衡的产生于生产过程中；另一方面，环 境成本的产生阶段会因为行业的不同而发生在不同的阶段，各个阶 段的支出成本也具有各自的特点。

（ 3）计量难题。环境成本的支出是 发生在企业的生产过程当中的，是实实在在发生的成本，但是环境 成本的消耗却是于无形之中的，需要一定时间才能表现出来，这就 增加了对环境成本的计量的难度。

（ 4）潜在成本提高趋势增强。企业 的生产活动对环境的影响并不是直接显现的，中间存在一个变化发 展的过程，具有一定的潜在性。 大多数企业并没有重视这种潜在性 的成本，这样一部分的环境成本的承担者就变成了消费者，但是随 着社会大众的维权意识的提高，就会加快企业对环境成本确认的 速度。

二、环境成本的确认与计量

1.环境成本的确认

目前对环境成本确认存在的困难之处主要在于我国会计准则 并有对环境成本确认的时间和空间上做出明确的，结合传统快即成 本的确认基础，我们可以推导环境成本的确认条件。

（ 1） 导致环境成本支出的事项已经发生 具体而言，包括以下几个方面：①生产经营活动中会产生环境 成本的活动已经发生，例如，企业开动环境治理工程；②与保护环境 相关，能够降低企业对环境的消损；③该项活动会导致企业经济利 益的减少、资产的减少或负债的增加，最终导致企业所有者权益的 降低。

（ 2） 支出金额能够合理地计量 企业环境成本的核算相对于传统成本的核算具有一定的难度， 因为它在范围上更广，在核算过程中更为复杂，在计量时候要结合 货币、实务、劳动、技术等计量方式进行核算。 例如对一些环境污染 的治理费用就要结合定性和定量的方法来核算。

2.环境成本的计量

环境成本的计量就是需要量化企业的环境成本支出，即按照一 定的计量单位和属性，对企业发生的事项按其特点在数量和金额上 进行确认、计量的过程。 目前，在企业的应用过程中，根据企业环境成本的不同有三种 方法可以选择：

（ 1）汇总归纳，应用于计量环境负债和环保专门支出，具 体包括环境污染损失成本和环保专项支出；

（ 2）差额求值法，用于计 量非专门环保投资支出，例如按照当期支出总额与不涉及环保支出 的 差额来确认环境成本；

（ 3）固定比率法，主要应用于无法直接衡 量环境支出的情况，企业根据以往的支出数据作为参考确定环境成 本支出比例。 上述对环境成本的介绍仅仅是冰山一角，环境成本会计作为一 个新的研究领域，还有很多的问题亟待解决，在今后的研究中要更 加深入并且具有针对性的进行研究。

作者：蒋红丹 邱菊 单位：沈阳住房公积金管理中心