上市银行会计报表附注信息披露探讨

表外附注信息披露和表内附注信息披露这两部分共同组成上市银行信息披露。我们所研究的会计报表附注信息披露,不但可以达到信息使用者对于变更会计信息的要求,而且也能对表内信息进行深度理解。目前,我国上市银行还没有充分意识到会计报表附注信息披露的重要性,同时会计报表附注信息披露中还存着很多问题。所以,通过深度研究和探讨上市银行会计报表附注信息中所存在的问题,解决好相关问题,并且促使各相关部门高度重视上市银行会计报表附注信息披露。

一、上市公司会计报表附注披露概述

(一)会计报表附注的涵义

无论从哪方面上来讲,企业都会把日常所经常发生的不同性质的交易以及事项,按照具体规定程序和方式方法,展开正确的会计核算记录,最终编制高度概括和浓缩型的数字性财务报表。为了方便使用者了解和掌握,很多报表被高度浓缩和概括,这样的报表需要进一步补充和说明。在这样的情况下,附注就成为了财务报告的主要部分。

(二)上市公司会计报表附注披露的特点

(1)全面性。上市公司是提供会计报表附注信息的主要企业,在生产过程中和发展过程中,通常都是报道一些企业内部出现的困难,却很少报道企业生产总额以及总收入等等。另外,在充分考虑到披露成本的同时,通常也会忽视一些本应该透露的信息,却没有透露,这样的做法显然与全面披露思想需求不符。横向研究披露思想的全面性,只要是能够在不同程度上反映出上市公司的生产经营的情况,无论有利于企业发展的,还是不利于企业发展的,都应该进行披露;纵向研究披露思想的全面性,既需要研究披露对象的表面情况,也需要深度研究披露情况。

(2)适当性。所谓的适当性,其实也就是说明会计的重要性基本原则,每一项会计信息都会对决策起到一定的影响,这就需要在附表之中标注,并且从详披露,同时还需要重点说明,次要信息应该从略披露,在这里需要注意的是做到主次分明,方便使用者使用。

(3)完整性。所需要的会计信息基本都是通过会计报表进行提供,提供出统一和定量的信息,但是却有一定局限性,会计报表附注的重要性会在披露原则的引导下得以不断体现,在这样的情况下,这两方面直接构成财务包括的整体。

二、上市银行会计报表附注信息披露中存在的问题

(一)变更会计政策及会计差错中存在的主要问题

从各方面上来讲,为了能够促使上市公司可以充分发挥自身自主权,并且提供与企业财务状况、现金流量信息、经营成果等等更加可靠和相关的信息。目前,根据我国实施的会计准则,其中明确规定上市公司可以运用各种会计政策,并且可以变更会计政策和会计估计。但是很多上市公司都会根据会计准则中不足部分,展开一些会计准则中并没有明确规定的活动,自由变更会计估计或者会计政策,之所以要这么做,主要是为了能够满足上市公司发展的目的,将这种方法作为操纵利润的主要手段,上市公司在选择会计政策和变更会计估计中,其弹性发展空间较大。并且在这个过程中,上市公司也会出现一系列的会计差错,比如坏账准备计提问题或者漏提固定资产折旧等等。这就需要在以后工作过程中,更正会计差错,将利润最大程度释放出。

(二)监管部门所存在的主要问题

遵照国家相关惯例,上市公司会计报表一定要通过注册会计师审计和签字之后,方可实施。这样做的主要目的是通过第三方认证,加强会计信息的可信程度,并且不断降低使用报表者的风险。很多上市公司对于会计事务所提出的保留意见和拒绝意见意见、否定意见等等相关审计报告情况不理会,并且也没有告知投资者需注意。大部分上市公司未来能够达到粉饰业绩的目的,存在着大大小小的会计信息质量问题,所提供相应服务的会计事务所,也会存在着审计程序有问题和审计证据不充分等等问题,特别是很多上市公司存在着虚假交易以及关联方交易等等情况,出现这样的现象,与注册会计师缺少一定的职业道德有着直接的关系。上述所说的现象,不但与注册会计师和企业有关系,而且与相关监管部门监督不严有着很大的关系。这些问题都会直接影响上市公司的稳定、有序发展,也可能导致上市公司出现很多严重的问题,因此解决好这些问题,对于上市公司的发展来讲是十分必要的。

(三)没有意识会计信息报表附注信息披露的重要性

从实务界来讲,如果在报表附注内披露太多的信息,那么可认为是一种自报家底的不理智行为,同时也会对上市银行的发展带来不良影响。很多上市企业都会上市银行会计报表中披露的附注信息作用没有充分意识到,导致很多重要基本会计信息需要在报表附注内披露却没有披露出来。尤其是风险信息和财务信息以及非财务信息等等,这些重要的信息,在会计报表附注之中,很多上市银行都没有进行披露。另外,很多财务人员包括管理人员他们都一致认为,在会计报表附注披露既会增加工作量,也与成本效益基本原则要求不符合,表外所提供出的信息不一定都是真实可靠的,同时他们也担心如果泄露企业过多的商业机密,那么会将企业置于不利的位置上。

三、完善我国上市银行会计报表附注披露制度的对策

(一)规范更正会计政策及会计差错的信息披露

对于变更会计估计和会计政策,上市公司需要严格按照具体相关规定要求,详细披露变更原因和变更内容,即使有遗漏的部分,也需要及时补上。对于更正会计差错来讲,为了能够加强上市公司重大差错信息的对外公开,这就要求上市公司需要高度重视重大会计差错,并且作为重大事项在第一时间内公告。另外,针对一些滥用会计政策和变更会计估计已经更正会计差错等等情况,会计准则需要按照变更会计估计和会计政策要求展开各项工作,同时也需要考虑到会计主管部分和相关制度要求,从具体原则上来讲,不允许这些上市公司随意变更会计政策和会计估计。

(二)建立科学合理的监督制度体制

我国有权监管附注信息披露的相关部门,目前我国总共有三所主导部门,负责监督和管理上市公司附注信息披露,分别是中国证监会、上海证券交易所、深圳证券交易所。他们主要负责和检查上市公司所披露的附注信息是否及时和完整以及真实等等,还负责监控上市公司内部组织机构是否正常运行。我们都明确了解,科学合理的监管体制是需要以证券监管部门为主导部门,并且直接监管附注信息披露。在日后的工作中,随着资本主义市场逐渐国际化,并且跨国公司不断涌现出,这对于审查和监督上市公司的附注信息披露来讲,是一项必须要做的工作,在这样的形势下,国际范围内交流和合作也会得到不断加强。这样我们就需要按照国际会计准则,并且借鉴其他国家的做法,进一步规范管理上市公司附注信息披露内容,更好更全面的保护投资者的自身利益。

(三)加强工作人员对信息披露的认识

一是,加强上市银行会计工作人员的思想意识。唯有他们真正意识到会计报表附注信息披露的主要作用,才能愿意运用会计报表附注信息披露,不断加强信息披露的水平,既能保证信息披露的质量,也能引导相关部门真正重视信息披露的内容。二是,加强上市银行会计工作人员的职业素养。上市银行会计工作人员的自身素质对上市银行会计信息质量起到直接影响的作用。上市银行需要建立起一系列的制度体系,进一步加强本行会计人员的业务能力,严格培训和考核新任职的员工,对每一位职工进行继续教育和业务培训,并且建立严格的制度体系,唯有形成一支高素质高水平高技能的会计人员队伍,才能做好各项工作。

四、结束语

总而言之,随着社会经济的快速发展,唯有具备广泛生动内容和形式多样的会计报表附注信息披露,才能真正满足会计报表使用者的需求,促使他们能够充分运用这些信息做出正确可靠的决策。虽然我国上市公司会计报表附注信息披露中存在着很多问题,但是随着在我国大力分析和研究上市公司会计报表附注信息披露中,所存在的这些问题都会得到一一解决,促进我国取得更好的发展。

作者：张迪 单位：中南民族大学管理学院