企业内部审计独立性研究

一、引言

对于内部审计来说，其独立性的主要表现为：一是内部机构具有独立性，二是审查过程具有独立性，三是审计结论具有独立性。在企业中，内部审计是独立的职能部门，主要就是对组织内的相关业务以及控制加以审查与评价，从而确保其遵循相关方针与程序，保证其符合相关标准，对资源进行有效与经济利用，保证其朝着组织目标而努力，从而对成员提供一定的分析以及评价还有建议与咨询，保证其履行好自己的职责。对于内部审计机构来说，独立性主要包含形式独立以及实质独立。前者是指在组织形式方面，机构被资本所有者所委托，企业内部的组织机构不能对其构成束缚，实质独立就是指机构与人员在开展业务的时候只会受到资本所有者相关委托事项和法律规章的相关干扰，其他事项则对其不构成干扰。在企业中，对内部审计机构进行设置以及对人员进行配置的时候，一定要保证组织与业务具有独立性。

二、存在问题分析

1.认识存在问题。

由于传统思想造成的影响，很多企业中的领导没有对内部审计进行正确认识。这些领导以为内部审计实质上就是对经济问题进行检查，会对于企业内部团结以及稳定造成影响，还有的领导以为这样就会对自己的权力造成制约。所以，在内部审计工作进行的过程中，一些领导就会加以干涉，使得审计人员无法在工作中坚持客观和公正的原则。正是因为思想上存在问题，一些管理人员将内部审计和外部审计等同起来，在心理上产生了抵触心理，不能配合内部审计的相关工作，在经费上也无法得到保证，使得内部审计机构不能行使自己的职权，对审计工作的开展造成影响，有的领导还会对审计人员进行报复。因为，缺少独立性，使得内部审计机构无法发挥自身作用，内部审计人员工作积极性也得不到调动。

2.相关机构缺少独立性。

在企业中，内部审计机构的层次越高，其独立性才会越强。可是，从当前情况看，在我国很多企业中，内部审计的相关机构不具备独立性，这样在履行自身职能的时候就会被统计部门所抵触，这就在一定程度上使得机构工作效率下降。另外，内部审计的相关人员是企业员工，其经济以及行政方面一般都要受到企业领导，这样审计人员在履行职能的时候就会存在顾虑，也有很多限制，使得企业中存在的很多问题无法得到有效监督与评价，也就无法结合企业的具体经营情况提出合理建议。3.审计人员没有较强的业务能力。这一点会对内审独立性造成影响。一般情况下，主要的表现有：首先，业务能力比较差，这是因为企业中的领导人员没有对其进行正确认识，没有做好审计人员选拔的相关工作，很多审计人员以前都是企业中的财务人员，不能准确对审计知识进行掌握与运用。其次，职业道德比较低，这就会对内审独立性造成影响，有的审计人员缺少良好的职业道德，在遇到诱惑的时候没有坚持自己的原则，对于违规事项不能进行披露，使得审计结果失真。

三、提升内审独立性的措施

1.管理人员自身要对内审进行正确认识。

对于企业来说，提升管理人员对于内部审计工作的重视程度是做好内审工作的一个重要措施。对于企业中的领导人员，要对其开展民主监督，对相关规章制度进行制定和完善，对内审机构进行设置，利用科学管理模式，提升其在企业中的地位，确保其具有独立性，将检验以及监察和鉴证的作用发挥出来。

2.对内审的相关制度进行完善。

企业内部控制的有效性对内审作用发挥有重要作用。一定要对内审制度进行建立和健全，确保内审工作实现制度化以及规范化与程序化，从制度方面确保内审工作具有独立性。首先，在企业章程之中，一定要对内审部门具体的宗旨以及权力与职责进行明确。企业章程可以在制度上给内部审计部门提供依据，保证其权力的行使，并要求企业中别的部门进行配合。其次，对内审机构的具体职责进行明确，内审机构和各个职能机构进行分工，确保工作的顺利开展。再次，对内审相关工作制度以及工作标准进行建立和健全，对内审的具体内容以及工作流程进行明确，对操作程序进行规范，使其工作效率得到提升。另外，还要对工作要求进行明确，将问责制度建立起来，依法进行审计，对于企业中比较重要的事项，要定期进行审计，提升工作质量。与此同时，还要将内控制度建立起来，内控制度的有效性会对内审独立性造成影响。

3.对内部审计相关机构进行建立并加以完善。

一定要依据企业相关制度要求，将内审机构和相关监督体系建立起来。对于企业来说，一定要有内审机构，并保证其独立性，主要由外部审计人员针对企业中的财务报表做好审计工作，确保其独立性，另外，还要对内审工作加以监督，对相关组织章程以及预算还有人事和结果等进行复核，确保其工作范围不会受到管理当局等限制，提升其独立性。对于大型企业来说，一定要依据企业治理结构的具体要求，将内审机构建立起来，确保其独立性。如果企业中设置了董事会，那么在董事会之下还要设置审计委员会，从而对内审工作进行指导与监督，如果企业中没有设置董事会，那么审计机构一定要对企业中的负责人加以负责，可是其财务报告一定要由注册会计师加以鉴证，并由税务部门进行认可，保证其独立性以及权威性。

4.对内审相关人员队伍进行建设，利用有效的制度对内审人员进行培训和考核。

对内部审计人员做好后续教育，依据现代企业的相关制度，配备好具备财务以及经营管理等知识的人才。从我国内部审计的具体状况看，内审发展的历程比较短，而且人员素质比较差，因此，必须要做好后续教育工作。当前，对于内部审计工作来说，后续教育方面还存在一定的问题，组织支撑以及培训考核的先关体系还不明确。因为企业在职业道德以及技能培训方面还存在问题，这就对内审事业造成了一定的影响。在对内审相关人员进行后续教育的时候，要借鉴注册会计师在进行队伍建设过程中的相关经验，实行内部审计师的相关制度。企业中的内审人员一定要参加国家相关考试，同时还要有一定时间对其进行后续教育，在合格之后才可以通过年检。从实际情况看，内审人员专业能力以及技能水平是对内审工作造成影响的一个关键，只有确保人员专业水平和技能水平，才能确保这项工作的顺利进行。

5.对于内部审计工作来说，要确保其外部化。

在企业中，内部审计工作不仅要确保内审机构以及人员独立性，还要实现外部化，这是确保内部审计工作具有独立性的重要方法。内部审计主要分为外包和合作两种。外包就是企业把所有审计工作或者是大多数工作外包给外部组织。合作具体指的是企业在进行内部审计的时候，依据工作中的具体需要，和外部审计力量之间一起合作，共同确保审计工作的顺利完成。在形式上确保内审工作独立性能够提升其实质独立性，内部审计在实现外部化之后，由外部审计人员开展所有内审工作或者是一部分工作，这样就能够坚持客观和公正原则针对企业中的具体财务状况以及经营管理情况和内控情况等加以监督与评价。所以，在条件合适的情况看，确保内部审计实现外部化能够提升其独立性。企业一定要把内审和外审进行结合，提升内审独立性，促进其不断发展。

四、结语

随着我国经济的不断发展，内部审计在企业中也发挥着越来越重要的作用。为了将其重要职能发挥出来，一定要确保其独立性。只有确保了其独立性，才能确保其公正性，保证其良好质量，促进企业不断成长。所以，要对内审机构独立性加以重视，使内审工作能够将检验以及监察还有鉴证等作用发挥出来。

作者：张应良 单位：中地海外路桥建设有限公司