医药生产行业成本核算研究

一、结合医药生产企业实际生产流程

根据笔者之前所在中成药厂情况，逐项分析成本核算中所遇到的一些实际问题的处理方法

(一)每种药品的生产都是规定了一系列的生产流程

原料药出库必须按照药品生产配方进行配药，而且逐批进行生产，一批一批的配原料药，由于采购回来的原料在批量配药中会产生某种原料不匹配，所以不匹配部分先不出库处理，等到下一批匹配后再做处理。在相应的成本核算过程中，经常使用分批法进行核算，将对应的出库成本罗列入本批产品的成本中去。所以，在采购成本控制环节企业就应根据生产工艺配方，合理采购比例原料药材，同时在储运环节控制原料药温度湿度，减少变质及水份对有效成份的影响。此外，如果企业有多个药品生产批文，经营多种药品生产，先是区分好生产的品种，然后才是生产的批号，先品种的成本的区分后再生产批次成本的区分，不同的品种、批次不可叠加，即品种法与分批法的组合。

(二)在经过一系列的清洗、切片等简加工过程后

将原材料蒸煮、萃取、浓缩等过程等深加工，加工工艺是固定的包括时间在内，对于蒸汽作为动力加工的，要按规定的压力作业，一是保证加热容器质量安全，避免发生沸液飚出，严重容器破裂，二是保证加工流程按照GMP要求进行，保证药品生产质量达到性能要求。所以，在加温加压过程中使用的原煤也是按照规定的要求进行燃烧提供热气，超过部分停止供给或排空，燃料动力部分可根据时间进行分配成本，单位：元/小时，在设备长时间运行平稳，性能良好时，可按照定额法核算，发生“本批原料动力成本=本批耗用定额时间*动力定额单价”计算，对于企业连续作业，设备不停机，从简化核算流程考虑，可以考虑进行定额计算动力成本，月末根据实际数与定额数的差额，进行差异分摊，简化了工作流程。

(三)加工过程中

发生的费用根据实际归属到生产中是直接还是间接发生的，分别罗列入生产成本与制造费用里，制造费用在月末，根据收益产品对象进行分配，而生产成本直接进该批产品成本。月末核算产成品与半成品时，要确认月末盘点时点。时点确认很重要，一要考虑生产工艺流程，药品生产为保证质量，大多数生产工艺流程是按照分批进行加工，所以月末时可能产品某批次还在加工过程，二是要考虑设备检测时间，设备连续作业后需要进行检修、清理，特别是高温高压设备保养，企业不应长期赶工不停车检测，不符合设备养护GMP流程，在安全生产前提下才能考虑成本控制。盘点时点可以控制在月末提前几天，既方便生产，又方便财务核算。为配合企业成本核算，企业配置生产车间统计人员，平时对生产车间每批次投料、加工、完工转到下一流程做好详尽登记，归集相应成本，月末能快速的对完工产品与再产品清点，根据相应的分配方法进行成本核算，减少设备停工损失。

(四)对统计人员的数据进行加工

对完工产品与在产品之间核算是生产企业成本核算重点。首先，车间统计人员平时已经按照不同车间生产的不同品种进行成本的区分，同时也对同一产品不同批次进行统计区分，以此基础上对在产品与完工产品的分配。由于产品生产存在多环节多流程，所以就涉及分步骤核算在产品与完工产品的成本，需要用到分步骤法进行计算。在此药品生产企业与工业企业却有很大区别，由于药品生产工艺复杂，但是在GMP严格要求下，基本按照分批进行，而且批次不允许混淆，除了批次未完工不核算外，上步骤不完成不允许下步骤进行，药品生产不完工时不允许调剂，不允许代工，也不允许销售；而工业企业不存在批次问题，工业产品只要有市场就可以销售。所以针对药品生产过程中在产品可分为以下2种情况核算：第一种情况是在还在生产的中间环节，此时批结不存在完工成本问题，不需要考虑完成部分；第二种情况是盘点时产品在生产线最后环节进行加工，此时就需要进行在产品与完工产品的分配，分配方法多数情况下根据实际情况使用定额法，与加工工艺流程严格管理相吻合。大多数的末环节指完成工序环节，比如包装环节。对生产不同批次的药品，生产出完工成品产量基本持平，对未完工部分核算存在以下几种情况：第一种是当完工的部分占绝大多数情况下，可以将未完工部分忽略不计，这样可以将该批次成本全部算入完工成本部分；第二种情况下，当未完工产品部分所占比例较大时，对未完工部分进行约当完工产品比例，可以使用定额比率约当，然后在约当后的总产品中进行单位完工产品单价计算，从而核算出完工部分成本。

(五)对于半成品

由于生产企业严格的GMP管理制度，医药生产企业代工情况较少，较少存在半成品可以销售，可以不考虑其成本部分，等日后完工再核算。

(六)完工入库后

基本核算清楚完工产品成本，在销售环节结转时候便可容易取数。以上整个生产企业的核算流程完毕。

二、总结

在此生产核算过程中特别强调药品生产行业与工业企业质量要求不同，不能将工业企业核算的方法照搬入药品生产行业，本质的区别安全要求不同，“一个进口，一个外用”。当然，如果能在保证工艺流程管理前提下借鉴工业生产的精准方法未尝不可。

作者：邵宁 单位：广西宝格利贸易有限公司