油田分公司内部会计控制体系构建

1构建分公司内部会计控制体系的基本思路

1.1明确建立内部会计控制体系的指导思想

（1）加强内部会计控制制度建设。这种制度建立要体现出全面性的特征，即应当涵盖分公司内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，而且应针对业务处理过程中的关键控制眯，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。目前分公司已经着手制定货币资金、成本费用、实物资产等内部会计控制实施细则，然后再由所属单位根据自身的业务特点和管理要求，制订本单位的实施细则，利用1-2年的时间形成一套涵盖范围较为广泛、功能完善、反映灵敏、协调有效的内部会计控制制度体系。

（2）加强对内部会计控制受控者和实控者的控制。对受控者的控制应具有强制性的特征，辅之以相关的责任追究制度和奖惩措施。对施控者的控制应具有自律性的特征，因为内部会计控制具有双重属性，一方面体现为施控，一方面又体现为受控，如何使施控者受控，可以采取的方式包括实行不相容职务分离、建立授权批准制度等，通过内部牵帛达到权力制衡。

（3）加强内部审计监督，由于内审系统并不属于内部会计控制系统的范畴，因此具有相对的独立性，可以对内部会计控制进行控制。

1.2整合内部会计控制流程

（1）合理构建会计控制流程。在对内部会计控制项目进行设计时，一是要设计该项目的组织维度，分析在执行该项目时可能会涉及到哪些部门，这些部门的层级及其与其它部门之间的相互关系怎样，组织结构如何，以及该项目会牵涉到哪些业务流程。二是在进行流程控制设计时，要明确业务流程各个环节的前后衔接，以及所涉及任务间的相互关系，并针对各个环节，制定每一条任务链的工作标准及相应的量化和非量化考核指标，将每一项量化和非量化指标落实到执行任务部门的每一个成员，作为考核组织成员的业务指标。

（2）建立科学严谨的内部会计控制文本格式。内部会计控制文本是指导和落实内部会计控制的文件，一般而言，采用单独格式或混合格式。单独格式是将企业内部控制要点按其业务领域单独列示，混合格式是将内部会计控制与会计制度结合起来。从分公司现行的财务管理模式来看，采取混合模式较为适宜。因为它是把内部会计控制融合到业务管理制度中进行的，既有会计业务程序又有会计控制程序，有利于财会人员熟悉和掌握。

（3）全面评价内部会计控制。内部会计控制评价是保证内部会计控制持续运作和充分有效的重要环节。其具体职责是：对内部会计控制的执行情况进行检查和评价，写出检查报告，对各项业务提出内部会计控制的建议，对违反内部会计控制的部门和人员提出处理意见。根据这个思路可以看出，内部会计控制评价具有系统性、完整性、合理性和有效性的特点，在对每一个内部会计控制项目进行评价时，都可以对评价结果做出如下三种判断：

①如果相符，控制者不做任何干预，由执行者或被控者照常继续执行；如果不相符，则要对偏差做出定量的判断；

②制定一个可以接受的偏差度标准，对评价出现的偏差如果可以接受，控制者可以不做任何干预，由执行者或被控者照常继续执行；如果不可接受，则过渡到下一个判断；

③如果偏差不相符，源于内部会计控制制度，控制者应采取修正或补充内控制度的行动。如果偏差源于执行者，应进一步分析偏差的原因，拟定纠偏措施，并向控制者提供评价报告，控制者依据评价报告采取纠偏行动，干预执行者的执行过程。

1.3完善内部会计控制的方法

内部会计控制的方法一般包括：不相容职务分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。伴随油田多年来实行资金集中管理、财务与会计分设，建立全面预算管理体系，强化会计核算、会计电算化工作等配套措施的稳步推进，可以说大部分控制方法已经在分公司得到了较为广泛的应用，而应用较少或者说应用效果不明显的控制方法则主要是不相容职务分离控制和授权批准控制。这两项控制措施的不健全，在油田企业是有过惨痛教训的，如西部某油田、某某市石油分公司，包括中原油田内部的某些单位，都曾发生过较重大的财经违纪案件，其根本原因就是没有在内部的某一管理层形成一种相互牵制、集权与分权相结合的制衡机制。因此我们在构建分公司内部会计控制体系时，必须强化不相容职务分离的控制，解决好授权批准职务与执行业务职务、执行业务职务与审核监督职务、执行业务与会计记录职务、财产保管职务与会计记录职务、财产保管职务与账实核对职务等不相容职务分离的问题。在运用授权批准控制手段时，要明确规定单位涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。

1.4把握内部会计控制的重点内容

由于分公司的经营业务在股份公司业务板块中处于上游业务的组成部分，从所处的管理层次来看，被定位为股份公司下属的分公司，不具有筹资权、投资决策权和担保权，因此分公司在实施内部会计控制时必须有所侧重。在财政部已经和将要颁布实施的货币资金等九个具体规范中，与分公司业务范围和管理要求相关的主要有六项内容，即货币资金、实物资产、工程项目、采购与付款、销售与收款、成本费用，我们的内部会计控制工作将据此而展开，具体可从两个方面进行：一是搞好内部会计控制重点内容的设计。根据油田企业的生产工艺流程和会计核算流程，我们认为可以采用业务循环法，将内部会计控制的内容划分为货币资金、实物资产、筹资与投资、采购与付款、销售与收款、成本费用六个循环系统，每一个循环系统又要确立各自的会计控制目标，结合生产组织运行，把握关键控制点。以油气生产成本核算制度的会计控制设计为例，首先是确定控制目标：所有的生产业务均纳入了分公司统一的生产、作业、采购计划，所发生的生产成本属实且合理分配、记录至恰当的会计期间和相关账户，对存货实施了保护措施且账面资产与实际资产定期核对相符；其次是找准关键控制点：生产的运行是否有计划且经过授权批准，材料的领用是否经过授权批准，人工成本的计提与支付是否符合工资计划及相关的计提标准，成本的核算是否以经过审核的合法原始凭证为依据，所采用的成本核算方法是否适当且前后一致，存货的收发、保管与记录人员的职务是否相分离，是否坚持了定期的存货盘点等。二是搞好与内部会计控制重点内容相关的配套措施的建设。近年来，分公司已经实施的与内部会计控制重点内容相关的业务管理工作主要包括：推行油藏经营网络化目标管理，实行单井核算，开展电子商务采购，实行物料平衡和限额领料等。将于近期和明年启动的工作有：建立网上银行结算系统，制定采油工程定额，实施标准成本控制，继续加强以单井核为主线的单台设备、单项工程等核算项目的细化，促进成本控制与生产运行的有机结合等。这些业务工作有些本身就是内部会计控制的重点内容，有些是内部会计控制的基础工作或为其提供依据，必将对构建分公司内部会计控制体系产生积极影响。

2内部会计控制存在的局限

2.1会计控制环境的制约

虽然内部会计控制在内部控制系统中占据了重要地位，但毕竟只是其中的一个组成部分，不可避免地要受到会计控制环境等其他要素的影响。从企业外部环境来看，政企不分，政府过度干预企业经营活动；以包代管，集团公司上下级之间经营目标不协调等矛盾依然存在。从企业内部环境看，法人治理结构不健全，会计工作受到较大的行政制约，缺乏有效的会计监督运行机制。这些因素的存在，在一定程序上影响到了内部会计控制职能的发挥。

2.2内部会计控制制度设计的风险

任何一种控制制度、控制方法都不可能是十全十美的，内部会计控制也不例外。由于内外部环境及企业经营业务和发展前景的不确定性，使内部会计控制制度设计面临风险。而且内部会计控制制度主要是针对一般性业务设计的，不可能面面俱到，这样当出现非常规事件和共同作弊现象时，内部会计控制制度的作用发挥就会显得乏力。

2.3内部会计控制自身的控制力

如前所述，会计控制与管理控制在内部控制系统中属于并列关系，由于会计本身是随着管理的发展而发展起来的，因此会计控制与管理控制相比具有滞后性，从某程度上来说，管理控制的水平决定了会计控制的水平，影响到了会计控制的控制力。与此同时，在实际工作中，会计控制一般由单位财务会计部门来推动，当这些控制工作向生产、技术等其他部门渗透时，势必会遇到较大的阻力，容易形成孤掌难鸣的局面，使内部会计控制制度写在纸上、贴在墙上。但也正是由于这些问题的存在，更使我们认识到构建内部会计控制体系是一项长期、复杂而又艰巨的工作，这项工作的实施必将触及到企业组织细胞中方方面面的神经系统，起到牵一发而动全身的作用，促进企业各项管理基础工作的加强，推动企业整体管理水平上台阶。