银行会计标准选择研究

一、人民银行现行会计标准对会计信息质量的制约状况分析

当前人民银行财务制度规定计提总准备金，对具体资产的减值测试力度不足，存在虚估资产现象，不符合谨慎性要求。如人民银行对金融机构提供的信用再贷款，金融机构未提供任何担保和保证，该类再贷款也存在一定的风险损失，但人民银行仍然按照业务发生时的价值在报表中列示，未考虑该项再贷款的可收回程度，也未根据风险损失的大小来合理计提相应的减值准备，再贷款存在的风险未得到充分的披露，致使人民银行账面反映的资产价值与市场价值或实际价值发生偏离。另外，随着我国外汇储备规模的迅速增长，储备资产风险管理的重要性日益凸显，但目前尚未采用国际惯例合理评估风险，计提相应的减值准备。

二、进一步完善人民银行会计标准，提高会计信息质量的路径选择

(一)适度分离会计体系，兼顾两种管理目标

我国央行属于国家行政单位，这决定了我国央行会计改革离不开政府会计改革，但是央行又具有一定的独立性，在财务会计改革方面应采用更加适合的会计标准来提供真实、完备的会计信息。因此，笔者认为我国央行会计标准改革需要兼顾预算会计目标和财务会计目标，将两者适度分离，分别采取不同的核算标准。具体来说，预算会计应借鉴政府部门的改革途径，继续沿用收付实现制核算基础，提高预算会计信息质量，定期披露预算编制与执行的相关信息，并通过一定的方式和途径，确保信息披露的完整性与及时性；加强预算分析，评价财务结果与预算目标是否相吻合，建立适应于央行的预算管理责任机制。财务会计的主要目的是全面、如实地反映出财务实力状况，应逐步与国际会计准则趋同，改进核算基础、计量方式、信息披露等，提高会计信息的可靠性、相关性、透明性，逐步缩小与其他国家的会计标准差异。

（二）稳步推进权责发生制，实行两种核算基础并行模式

为确保人民银行预算会计目标和财务会计目标各得其所，笔者认为应改进目前单纯的收付实现制，有步骤地推进权责发生制，对央行资产、负债、费用、收益等要素按照权责发生制进行核算，确保收入与费用能够合理配比。而预算会计仍采用收付实现制，即对费用预算核算仍然采用收付实现制，便于实时掌控现金流转和费用预算指标执行情况，实现收益流和现金流的统一。

(三)引入多种计量属性，真实反映会计要素信息

笔者认为，应逐步采用多种计量模式，加强对央行各主要资产项目的计量和管理。如可以将资产分为储备资产、再贷款及再贴现资产、固定资产及其他资产，根据不同资产种类确认不同的计量标准。对储备资产和证券资产可以根据公允价值或现行市价进行计量，对再贷款及再贴现资产可以采用实际利率法，按摊余成本进行计量。对固定资产可以按照历史成本进行计量，在购置时进行资本化处理并在使用过程中按期计提折旧。这样可以将资产因受市场风险影响引起的价值波动合理地反映在资产负债表上，提高资产负债管理水平。

(四)合理计提准备，提高会计信息的谨慎性

当前，外汇储备资产和再贷款成为人民银行的主要资产,所占比例较高，并且随着我国国际地位的提升和综合实力的增强,外汇储备资产规模具有不断增大的趋势。由于面临汇率、利率、信用等多种风险因素影响,人民银行资产质量也受到一定的考验，不良资产的比例有所增加。笔者建议采用谨慎性原则，对资产风险进行合理计量和评估，按规定计提各类减值准备，提高会计信息质量，增强中央银行公信力，提高货币政策执行效果，正确引导资金流向，合理配置社会资源。

作者：胥玉娥