商业银行内部会计控制制度研究

一、我国商业银行内部会计控制制度存在的问题分析

随着时代的发展，我国商业银行在金融市场体系中扮演着越来越重要的角色，同时银行会计业务也日趋复杂，会计信息系统的普及带来的会计行业的改革也席卷整个商业银行市场，这些都对内部会计控制提出了更高的要求。目前我国商业银行内部会计控制制度还不够完善，存在一些问题，主要体现在以下几个方面。

（一）法律法规不健全

中国人民银行虽然已经出台不少关于商业银行内部会计控制的措施，但这些措施都没有很好的在商业银行内部得到落实，原因主要表现在以下几个方面。1.银行的立法没有及时跟进业务的创新，缺乏完备的控制活动。随着金融市场的不断发展，越来越多新颖的业务模式横空出世，比如，我国商业银行很多都有数额较大的抵债资产，然后相关的抵债资产管理制度还没有确立，致使商业银行的业务处理程序显得盲目、慌乱。此外，一些银行开发了不少金融衍生产品，但相应的关于金融衍生产品的内部控制法规却还没有得到广泛执行。近年来，我国银行保理业务发展较快，市场规模日渐扩大，但保理立法相对滞后。我国尚缺乏专门的立法和规则，目前只有一些规范，主要包括三大块，一是央行、银监会针对银行保理颁布的规定，主要是强调银行保理应纳入银行统一授信管理；二是国家外汇管理局就银行出口保理的外汇核销而颁布的规范；三是银行业协会的一些自律规范。时代的进步迫切要求商业银行新的内部控制制度法律法规的制定和认真的落实。2.内部会计监督的执行不力。现阶段，柜台会计的职能偏重于核算，参与管理的理念淡薄，对财务预算的执行过程缺乏有效地监督。同时银行内部看重经营，却在管理上下的功夫不足。看重制度的初始建设，却未将制度的落实放在显要地位。此外，银行在监督和评价的过程中没有设置权力机构，导致银行内部审计缺乏权威性。

（二）会计信息系统的应用带来的新问题

随着电子信息技术在商业银行业务的普遍应用，商业银行在办理业务快速、简便的同时，也促使会计风险防范提升到一个高科技的水平。一些精于计算机应用的不法分子，针对系统存在的漏洞，对商业银行的会计信息系统进行恶意入侵。因此，建立一套科学、详细的计算机网络安全控制体系是当务之急。例如银行会计信息系统缺乏安全认证手段。目前，登录和远程操作银行系统的途径是用户名和密码，通过网络窃听、非法数据库访问、攻击等方式很容易窃取密码，安全风险较低，而密码一旦被不法分子获取，不法分子即可轻易入侵银行各系统。（三）商业银行总分机构之间缺乏有效地制约和监督由于各个层次的管理需求，商业银行需要逐级向下授权，然而，上下各层次权力机构之间很可能欠缺相互的制约和监督，导致上下级决策机构都缺乏有效控制。例如，英国巴林银行的倒闭、日本大和银行巨额亏损等都是由于总机构对分支机构失去控制导致的。此外，下级管理机构欠缺对上级管理层的权利制衡，容易增加上级管理机构舞弊风险。

二、完善我国商业银行内部会计控制制度的措施

通过以上分析，我们可以看出中国商业银行内部会计控制面临的法律法规不健全、总分机构之间缺乏相互有效地制约和监督等问题，同时结合我国国情，提出以下解决措施。

（一）进一步建立健全我国商业银行内部会计控制法律法规

1.根据商业银行业务的发展，不断修订和增加内部会计控制的法规文件，制定出一系列科学、合理、完备、详尽的法律体系。使每项会计业务的办理和操作都有规矩可循，特别是对金融衍生产品内部控制制度的制定和监管。不仅如此，保理行业相关立法相对滞后、税收政策支持不够、制度环境尚未完全建立、外部融资渠道不畅、行业盈利普遍困难、空壳公司大量存在等诸多问题也不容忽视。2．加强监督机制。可以独立赋予基层商业银行的内部控制监督职能，使其内部审计具有高度的独立性和权威性。全方位的发挥内部审计事前、事中、事后监督的作用，使内部审计成为商业银行一项日常且长远的活动。此外，要树立柜台会计参与管理的观念。将柜台会计的职能从核算转向监督，转向主动防控风险。其次，与高新技术公司合作，积极开发电子化的核算和监督体系，增强风险防范能力，健全内部会计控制制度。

（二）建立稳固的网络风险管理组织，健全网络风险管理机制

增强对商业银行信息化人才的培养力度，与周边高校合作，鼓励和输送年轻柜台会计到高校学习。同时，商业银行也要根据实际情况，合理的进行信息化建设。加大信息化人才的引进，更有实力的防范网络风险。通过严谨的身份认证措施针对用户对内部网进行管理，提高信息保密性。

三、促进总分机构间的相互制约和监督

进一步健全银行的内部治理结构，增强以董事会为核心的监督和决策作用。在确保风险管理机构的独立性和权威性的基础上，对总分机构的经营管理层进行合理、有效地制约和监督。同时，加强信息管理系统的建设。现在，我国商业银行组织结构复杂，管理层次众多，信息的传递手段不够先进，容易产生信息的失真。健全信息管理系统，可以使管理层和决策层之间以及上下级管理层之间更快速、准确的进行信息的传输。同时，可以使决策层真实了解操作层的执行情况，做到实时有效监控。也能使信息实现共享，使每一位员工充分领悟自己在内部会计控制活动中的作用，增强责任感。

四、结论

我国商业银行应不断加强内部会计控制制度建设，积极推进和落实内部会计控制制度，从而更好的建立和完善符合我国特色的金融市场体系。

作者：张婷婷 周芬 史浩泉 单位：河北经贸大学会计学院