我国高校教育成本核算困境研究

一、高校教育成本核算存在的困境及相应的对策

1、高校不以盈利为经营目的

作为事业单位，高校的日常经营具有社会公益性质，不以盈利为目的，为此出资者不会对高校的财务核算有很高的要求，高校自身不存在成本核算的外在压力和内在的管理驱动力。对于一般企业而言，作为市场经济的主体，必须要进行利润分配这一财务活动，所以成本核算与计量就是这些财务活动的基础前提，只有在对成本进行准确核算的基础上，企业才能够确定产品合理的销售价格确保能够盈利，满足利益相关者的投资回报要求。但是高校作为事业单位，不受盈利这一根本目的的制约，所以其对利润方面没有考核意识，自然也不会想到要严格核算成本。在高校内部，往往管理者能够按照国家制度规定，按照要求报告并说明经费的使用情况，其资金管理的任务即算完成，且高效不需要缴纳企业所得税，没有税务机关等第三方约束机构来制定相应的法律与法规来进行约束，高校就更加没有外在压力来对教育成本进项核算。

2、内部人控制较为严重

高校的治理结构与一般以盈利为目的的企业有着本质的不同，高校作为社会组织的形式存在，内部有不同的利益相关者构成，并没有统一的盈利目标，所以在高校的治理结构中更容易出现管理层机会主义的现象，管理层从自身利益出发来实施管理，缺乏对教育成本进项核算与管理的内在动力。高校中的内部利益相关者主要包括学校管理者、出资人、教职工、学生等，例如管理者或者教职工出于个人利益的诉求，往往会争取更加优越的办公环境、争取更多的在职消费，这些都会使高校的经营成本产生虚增。所以这些高校内部的私人利益诉求者会构成高校实施教育成本核算的阻力。以上两个高校教育成本核算困境是由高校特殊的事业单位性质造成的，我们无法从根本上来提出解决的思路，只能从以下几个困境来加强改善。

3、高校内部管理能力普遍偏低

这里所指的高校内部管理能力主要是指财务方面的管理能力，高校的内部审计管理往往较为薄弱，且在日常的运营中管理层的经验主义、教条主义现象较为明显，这使得高校经费使用效率低下，人事管理、资产管理上往往表现出较为严重的矛盾。高校缺乏有效及时的财务分析能力，在管理上高校不能够借助于财务分析的结果来实现对经济活动的全面把握与了解；在预算编制方面，部分高校甚至没有设立专门的编制机构，所编预算缺乏合理性与适用性，无法发挥预算应有的作用；高校在财务管理上信息公开的力度不足，反映出来就是对资金的使用监督不到位，容易造成资金成本虚增的情况，高校内部员工使用国家拨付的教育经费来进行个人利益的创收。这些方面的管理欠缺，都会给高校带来利用资金增加个人收益的机会与时机，所以成本核算的实行会受到他们的阻碍与推诿，较难得到全面的推广与严格的实行。就对策而言，针对高校内部管理能力低下这一困境，政府有关部门应该修订或制定与高校运行体制相符合的成本核算制度。目前我国高校还没有建立明确的成本核算制度，投资者往往不要求高校进行详细的成本核算工作并出具有关报表结果，所以在我国高校内部尚没有固定可以沿用的较为完善的成本核算方法，但是随着高校的改革，成本核算的需求将越来越严格，越早完善内部管理制度，越有利于成本核算的实行。我国高校需要加快建立适应高校制度的具有针对性的成本核算会计制度和准则，必须要在制度层面保证高校成本核算能够得到有效的实施，要明确高校教育成本的核算范围与核算内容，以此来作为高校教育资源投资的最主要参考。

4、受到高校教育成本核算技术的约束

首先，从教育成本核算范围来看，就目前学者的研究成果来看，高校并不能够将发生的所有费用都归入到成本核算的范围之内，到底哪些费用可以纳入成本核算的范围之内，哪些不能纳入，目前依然还没有达成一致，尤其是高校科研费用、社会性费用、校园党团组织经费、财政资助等科目比较难作规定，很大程度上影响了高校成本核算发展的进度。针对这一困境，高校可以借鉴企业财务会计的一般做法。通常企业会计在进行成本核算时，其成本计算通常是分析产品的生产过程，将生产过程中产生的所有费用按照一定方法分配到相应的成品与半成品中去，分别计算总成本和单位成本。在高校教育成本核算中，核算的主要对象是培养不同性质、不同类别的学生所耗费的教育资源的价值。所以高校在确定教育成本核算的范围时，一个重要的标准就是看该资源耗费的最终目的是不是为了培育学生，同时应该在核算过程中，将成本相应地分配到不同院系、不同学科、不同层级的学生中去。其次，就教育成本核算期间来看，目前针对我国高校采用的会计核算期间主要有两种意见，一种是以公历年度作为一个核算期间，与企业的会计核算期间保持一致；另一种是与高校的教育年度保持一致。从准确核算的角度出发，其核算期间应该与高校的教育年度保持一致，才能够更加合理地核算每一教育年度发生的教育成本。这也是高校教育成本核算过程中存在的一个困境。本文分析认为，与教育年度保持一致的核算期间在实际操作上存在着一定的难度，且取得的核算数据会与现在实施的《事业单位会计准则》出现不一致，使高校会计信息与其他社会信息不具有一致性。所以，高校可以在整理核算中使用公历年度作为核算期间，以此编制核算报告，但是针对个别发生具有特殊性的成本，可以按照教育年度来核算，以此能够更好地管理下一学年相应经济活动的支出预算。

二、总结

综上所述，高等教育的水平是影响我国未来发展的核心因素，高校的发展为国家培养高素质人才奠定坚实基础。除了要研究如何提高国内高校的办学水平，我们还需要加强教育成本的核算，确保教育资源不会被浪费，能够获得最大的使用效益，以有限的教育资源为国家发展培养更多的科技、经济、社会、文化等领域的人才。

作者：金慧霞 单位：湖南中医药高等专科学校