会计审计信息诚信价值分析

一、信息环境下会计审计诚信问题与原因分析

1.审计信息不对称导致诚信危机。

从信息学的角度讲，诚信原则对失信的控制是以信息不对称为前提的，因此，如果交易各方掌握的信息数量、信息质量完全相同或者大体相同，诚信缺失的概率就相对较小。而当信息不对称时，处于信息优势地位的主体就可能实施欺诈，此时诚信缺失就值得关注，对信息优势一方来说，是否坚持诚信是其不得不做出的价值选择。在审计领域，审计诚信原则上是审计主体对审计客体兑现诺言的过程，但是因为存在信息不对称的存在，那些会计信息的使用者和制造者通常会在会计信息的获取时间、信息内容等方面存在显著差异。这是因为，会计信息的制造者由于直接参与企业的运作管理，能够掌握更多的企业经营活动的信息；可对会计信息的使用者来说，由于不直接参与企业的生产经营，获取信息的数量和质量十分有限，而一旦会计信息制造者向其提供会计信息时，后者就明显处于劣势地位。这样一来，会计信息制造者处于规避惩罚或获取利益的需要，可能违背职业道德和社会道德，践踏诚信原则向社会提供虚假的信息。

2.信息环境下会计审计诚信缺失的原因分析。

当前，会计审计工作能够借助计算机与网络技术提高其效率和效果，可是借助计算机或者网络技术十分容易产生信息安全问题，如果会计审计数据缺少必要的保护，这些信息极易受到黑客或者木马程序的攻击，给会计审计信息造成严重破坏。在这种情况下，我们还无法保证所有会计审计人员都具有较强的安全防范与信息安全意识，而一旦在会计审计工作中出现了操作问题或者技术瓶颈，就容易导致会计审计信息的操作失误，使会计审计工作系统诚信缺失。在前文的分析中已知，信息不对称是造成会计审计诚信缺失的基本动因，受到传统思维方式和会计审计工作行为的影响，经营者和所有者出现了会计审计信息上的不对称，这会致使决策者与所有者制定的政策出现失误，甚至出现“道德风险”和“逆向选择”。一些企业为了保持市场地位，会主动改变之前的会计制度与会计体系，否会会使会计制度滞后于会计审计工作的发展。在这一过程中，会计审计信息的质量也会出现下降趋势，影响会计审计诚信度和社会认可度。同时，如果在会计审计工作中监督机制缺位，审计人员就会在利益的诱惑下，制造虚假信息并向社会发布。而所有这些现象的出现，都与审计人员的职业道德缺失直接相关，也是造成会计审计造假的重要因素。

二、价值提升策略

1.强化注册会计师的民事赔偿责任。

从根本上讲，现代企业制度的建立对改革和优化公司治理结构是十分必要的，因此，为了提升会计审计信息的诚信价值，除了要改善企业股东大会、经营管理层与董事会的构成外，还应不断填补和修正其信用体系。这是因为，依据经济学理性人假设，会计审计活动主体在决策时，无论是选择履约还是违约，其中的关键因素在于能否从自身的收益出发，对策略的收益进行综合考虑。倘若违约预期效用超过了履约效用，经营者就会选择违约，否则选择履约的概率更大。从这个角度讲，为了提高守信和履约概率，需要借助有效的激励与保护，使失信者遭受严厉制裁，使履约者得到奖励。否则，“好人也会变坏”，失信者会将失信演变为习惯。

2.培养会计审计工作人员的诚信理念。

在当今时代，信息技术、网络技术对会计审计工作造成了严重冲击。因此，有必要培养会计审计工作人员的诚信理念，使之能够依据会计诚信审计的要求，不断优化会计审计诚信机制，保证会计审计工作的诚信价值不受损失，以此推动企业会计审计工作不断取得新的成绩。此外，对会计审计工作人员来说，要对其自身价值和角色进行准确定位，在诚信理念的和社会主义核心价值观的支撑下，能够主动接受教育培训，主动通过学习提升自身价值。当然，在这一过程中，还应让该类从业人员充分认识到诚信理念的重要性———这不但是会计审计工作的要求，也是其为人处事的基本道德准则。

3.营造会计审计工作的信息安全环境。

第一，在软硬件方面建立会计审计信息系统的安全体系，在信息系统中增加身份认证、权限设定、功能限制与加密处理等措施，以此提高会计审计信息的安全，最大限度的防止会计审计信息被篡改和恶意使用。第二，在系统内全面推进会计审计信息化建设，通过构建会计审计信息化规范，使会计审计信息的检查和监督工作，都能够借助信息化实现，当然，在这一过程中，要强化会计审计软件的开发和使用，使会计审计工作更加准确和可信。第三，对会计审计从业人员进行后续教育与终身教育，让其能够在完全掌握信息技术的应用与操作要求的基础上，能够更为主动的提高会计审计工作质量，为强化会计审计诚信构建更为良好的环境。

4.改革公司治理结构。

为了保障会计审计的高效性和准确性，提高会计审计信息的可信度，需要对现代企业的公司治理结构加以完善，使之能够与会计审计工作相适应。为此，需要规范国有上市公司的董事会构成，使股东能够在实际经营中发挥必要的控制作用，真正发挥股东大会的作用，规范企业经营管理者的地位和作用，尽量防止被审计者就是审计委托者，最大限度的增加信息的透明度。此外，还应明确权利归属，使会计事务所在审计交易的契约中能够处于与被审计单位同等重要的地位。当然，为了真正发挥股东大会的作用，还应保护股东权利，通过法律法规的出台和实施，防止那些小股东“用脚投票”，有意破坏市场秩序。同时，还应增加董事会的法律意识和责任感，明确自身的责任和义务。只有这样，才能不断改善会计信息质量，提高会计审计效率。

作者：龚云平 单位：河南工业职业技术学院