人力资源会计综述

一、人力资源会计的基本原理

（一）人力资源会计的特性

人力资源会计是在传统会计的基础上分离并发展起来的，因此，人力资源会计除了和传统会计有一些共性外，还有自身独特的特性，如下所述：人力资源价值化。在人力资源会计中，可对人力资源进行确认和计量，从而得知人力资源价值，视人力资源为企业的资产并承认其所有权。这就意味着：①人力资源是能够计量并为企业带来利润的经济资源，是企业的一项资产；②人力资源为企业创造的价值，可视同剩余价值进行分配。人力资源会计对人力资源的确认、计量和报告，可以挖掘人力资源的能动性和创新力，使其积极主动地为企业创造利润，使人力资源最优化和最大化的利用，实现员工与企业双赢的局面。

（二）人力资源会计原则

重要性原则。该原则主要针对企业的骨干性人力资源，有别于一般人员。对骨干性人力资源的投资应计入人力资产成本，采取逐步摊销的措施，并对这部分人力资源信息进行核算。历史成本原则。该原则指的是企业对人力资源的招聘成本、开发成本以及培训成本应作为人力资产成本计入会计的账户。成本效益原则。该原则强调的是抓重点，在对人力资源进行核算时，着重核算对企业决策有较大影响的人力资产价值变动。划分资本性支出及收益性支出原则。资本性支出包括对人力资源投资数额较大的项目，比如招聘费用、广告宣传费用、培训费用、教育费用以及优秀人才的离职损失费用等，这些费用应当资本化；收益性支出是指较为平缓且数额较小的发生额，比如日常工作和福利费用等，这些费用应计入当期损益。

（三）人力资源会计对象

会计对象是指会计工作所要核算和监督的内容，传统的会计对象重点强调的是物质资源，而人力资源会计对象则强调的是人力资源，其含义为：人力资源会计对象较之传统会计对象范围更窄，仅限于某个会计主体范围内的人力资源及其成本和价值的计量。人力资源会计对象中的人力资源，并非指潜在的劳动力资源，而必须是与生产方式相结合、现实中主要生产要素的劳动力资源。只有这样，人力资源会计才能对其进行确认、计量以及报告。

（四）人力资源会计假设

传统的会计假设由会计主体、持续经营、会计期间和货币计量等构成。因为人力资源会计是在会计学科基础上发展起来的，所以它除了符合传统的会计假设外，也有自身的特性，符合共性与特性的原理。基于人力资源会计假设在我国会计界有着不同的看法，笔者综合各种观点，提出三个人力资源会计的基本假设：第一，人力资源是会计资产的假设。这意味着人能够同物质资源一样，为组织提供现在和将来的服务，并且其成本和价值可以准确计量；第二，人力资源会计的信息是不可缺少的数据假设。一个组织或单位所拥有的人力资源财务信息对股东、社会及其他利益相关者具有重要的影响，提供人力资源的会计信息是必要的，同时，其可以作为财务会计系统的一个附加部分而得到发展并提出报告；第三，会计主体假设。会计主体是指会计工作特定的空间范围，即会计工作总是在某一特定单位里进行，这个单位单独进行生产经营或业务活动，所以经济上独立或相对独立。

二、人力资源会计及核算

历史成本法。历史成本法是以传统会计核算的原则和方法为依托，是人力资源实际成本的真实反映，用企业获得并开发、使用人力资产时发生的一切实际支出来计量人力资源成本的一种方法。这种方法较为常用，也较为容易被吸收和理解。重置成本法。指企业为重置现有资源所必须做出的牺牲让步的一种核算方法，强调的是企业对当前现有的人力资源进行取得和开发时所发生的现实价值。重置成本法的缺陷在于加重了人力资源会计的工作量，在某种程度上会导致会计信息的失真。相对于历史成本法而言，重置成本法的主观色彩较为浓厚，较难被人们所广泛应用，但是此方法所提供的人力资源信息可作为企业管理层决策的依据。机会成本法。机会成本法与之相反，它并不是指企业的实际支出，而是指企业的人力资源在培训和学习，或离职时为企业造成的经济损失。会计事务所往往采用的是历史成本法进行人力资源会计核算。此方法所提供的人力资源信息同样可作为企业管理层决策的依据。人力资源价值的计量方法有多种，得到大家认可的多是关于个人价值计量模型，主要内容有：未来工资折现调整法；未来收入折现法；随机报酬法；内部竞价法。

作者：李文彦 单位：山西省财政厅煤炭基金稽查局