窥探所得税纳税计划会计核算

一、企业所得税纳税筹划中会计核算的具体应用

（一）企业纳税筹划成本费用分摊处理

成本费用核算纳税筹划的一种基本方法就是对于成本费用的低税作用进行研究。研究的根本目的就在于，进一步对费用支出过程所减轻的各种税收负担进行分析。对于企业来说，在其对纳税筹划成本费用进行分摊的过程中，在一定的限定条件范围内，企业的税前列支的成本、费用项目具有一定程度的低税作用。相反，不在限定范围内的则不具有低税作用。而对于成本费用低税作用的考察重点，则应放在税前的列支方式上。此外，低税作用最明显体现在可以一次性在税前列支的各种费用、成本以及损失项目。企业不允许在税前一次性列支各项费用和成本项目，必须按照分摊的方式或者是折旧的方式来对费用和成本进行计算，只有这样，才能真正体现出其抵税的作用。（二）企业长期股权投资核算方法的会计处理

在对企业长期股权投资核算方法进行筹划时，当投资企业的所得税税率高于被投资企业时，是采用权益法还是成本法对企业的长期股权投资进行会计核算，结果是不一样的。这样，差异的结果就为企业的纳税筹划提供了可能。成本法缴纳的所得税仅是针对收到的被投资企业实际发放的利润，或者是红利、股息，采用成本法并不体现投资企业已经实现的投资收益，而收益法恰恰相反，它能完全反映企业的投资收益。因此，成本法可以帮助企业将投资收益长期滞留在被投资企业账上，作为资本公积，这样投资企业既可以规避投资收益需缴纳的税款，另一方面也可以灵活运用这部分收益资金。

（三）利用亏损弥补进行会计处理

亏损是任何一个企业都不希望发生的，因为发生亏损会使企业的经营发展陷入很大的被动，虽然一方面政府可以为企业承担一部分损失，但是另一方面企业在资金和运营方面会面临很大的亏损。若企业实际出现亏损，那没企业就开始在资本运营上合理选择相对安全的投资，减少投资成本以便降低今后5年内投资的风险性，从而使得企业所承受的亏损能在规定期限内尽早得到全部弥补。这就是利用亏损弥补的方法进行会计处理，这也是企业在面临风险遭到亏损时经常采用的弥补亏损的方式。

（四）企业折旧方法及年限的会计处理

对于企业来说，一般可以采用的会计折旧方法使平均年限法、产量法以及双倍余额递减法和年数总和法这四种折算方法。对于这四种折算方法的适当选取，能够确保达到递延纳税的根本目的。通常情况，在确保其他一切条件都基本相同的前提条件下，选择任何一种折旧方法对整体利润和税金不会造成很大程度的影响。但是，从长久的实践和应用中来看，就能发现不同的折旧方法，会对不同年份的纳税金额造成一定量的影响，这主要是考虑到了对于使用年限内的提取折旧总金额固定的因素。另一方面，货币的时间价值对于最终的税款贴现值也会造成一定程度上的影响。因此，适当的选取折旧方法能够更好的保证会计处理的效率和质量。比如，对于固定资产折旧年限来说，一但其涉及到固定资产的最低折旧年限及其年限延长和缩短两方面时，就需要根据折旧方法，在保证折旧年限固定且对利润总金额不造成影响的前提条件下，做出恰当的选择来达成递延纳税的效果。接下来我们进一步对折旧年限的变动进行分析，研究其变动对于纳税筹划会计处理的影响。通常来说，为了达成递延纳税的目的，在已经选择一种折旧方法的条件下，任何折旧年限都能很好的完成这种作用。但是，如果采用加速折旧年限的方法，就能更加快速的达成递延纳税的目的。

二、提升企业所得税纳税筹划会计核算的具体措施

要想真正的提升我国企业所得税纳税筹划中会计核算的高效性，就必须从企业内部纳税筹划人员自身着手，提升企业所得税纳税筹划会计核算人员自身的综合素质。对于我国来说，我国税收政策的出台是与我国经济的发展历程相一致的，因此，企业要想实施纳税筹划工作，就需要不断的对我国的经济发展趋势、经济发展特点进行深入的研究与分析。此外，我国企业还必须时刻注视着我国税收政策的变化，从而更为及时采取相应的对策。面对我国特有的税收政策形势，对于我国企业的纳税筹划人员来说，其所面对的挑战和要求都是极高的。对于我国企业纳税筹划人员来说，不仅要求其具备坚实的基础专业理论，还要求起要有较高的纳税筹划业务操作能力，此外，还需要纳税筹划人员具备较为丰富的实际从业经验。例如，有一些企业通过赠送礼物的手段来吸引消费者，保留客户，对于企业来说，起就可以将这些费用作为企业的广告费用纳入企业的财务收支中。一旦企业本年的广告费用或者是业务宣传费用超过了企业本年营业或者销售所获得利润的15%，那么，如果是一个具有高素质的、高业务水平的纳税筹划人员，其就会将超过利润的开支纳入到以后年度从而通过结转来进行扣除。所以，对于企业来说，必须高度重视对于自身企业纳税筹划人的培养。对纳税筹划人员进行税法知识等相关培训，不仅能够促进其自身专业知识的提升，还能够促使其更好的掌握与节税筹划技能相关的理论。只有这样，才能保证税收筹划人员依法进行纳税筹划工作，同时还能提升其工作效率。企业只有提升了企业内部税收筹划人员的综合素质，才能更好的促进企业的发展，树立起良好的企业形象。四、总结简言之，会计核算在企业纳税筹划中起着极为重要的作用，此外，会计准则所具备的灵活性又为纳税筹划提供了广泛的空间，这也是促使会计核算成为企业纳税筹划重要手段的主要原因。但是，对于我国企业来讲，企业所得税的纳税筹划仍然存在的一系列问题，而解决问题的关键就在于提升会计核算在纳税筹划的中的效率。只有重视会计核算在企业纳税筹划中的重要性，才能保证我国企业的税收征管水平，减少税收征管中可能出现的种种问题。最终，提升我国企业所得税纳税筹划的会计核算在经济生活中的地位和作用。

作者：吴奇玉 单位：湖南天易集团有限公司