探求集中支付对会计核算的影响

一、国库集中支付制度对事业单位会计核算产生的积极影响

实行国库集中支付制度后，专项经费的调拨需要提前进行详细的论证和验证，不能再任意地估算预算，而且在报批重大项目的时候还要按规定进行可行性论证，最后才能给出预算。执行预算的时间和支出财政资金的时间相对上取得一致，促使事业单位的预算必须按规定行使，降低了财政资金支出的风险，增强了事业单位预算执行的严肃性。

二、国库集中支付制度下事业单位会计核算存在的问题

1.事业单位会计核算方面存在问题

事业单位的会计核算不规范，而且会计在处理资金收支方面不够熟练，预算单位了解的调整指标也很少，这些方面都造成事业单位在会计核算方面存在着问题。一是核算方法不够正确，这是对改革后的实际情况了解的不够充分所导致的。二是不能规范地进行零余额账户的使用和管理。在实行国库集中支付制度后，事业单位在进行核算时、在支出过程中存在着现金提取保管等问题。三是现行的国库资金结余和原来的会计制度也存在着过渡与衔接的问题。在实际的清零等结算工作中，事业单位的账面上任然存在差错。

2.事业单位会计入账的依据存在问题

一是票据的供应渠道不统一。财政部门在审核事业单位的收入时，有的票据是由上级主管部门提供，有的单位收入票据则是由相关的财政部门提供。这些不统一的票据来源就造成了很难从源头上控制事业单位的实际收入的情况。二是有些事业单位的会计从业资格证书不符合规定或是档案管理不符合标准管理规范。

3.事业单位的银行账户设置不够规范

一是预算单位存在多个银行账户，这样会导致最后的会计核算出现混乱。事业单位开设多个银行账户会使财政资金分散和流失，出现资金被闲置和浪费的现象。二是在经济活动中，事业单位重复开户，导致资金很分散。按照财政部门的相关规定，事业单位的专项资金的开设需要统一到国库部门的统一管理中。实际情况却是，相似性质的资金却在不同的银行开设多个账户，造成资金管理的阻碍，使得监管资金的流动不能及时控制。三是一部分事业单位在开支时，出现乱支乱用的现象，导致财政国库统一管理体系对事业单位的资金管理失去控制。还有的事业单位为了狭隘的利益，逃避管理和监督，私自设立不合法的小金库来逃避管理，随意使用资金。这些不合规定的情况都是资金管理的威胁因素，也会使监管资金失去国库管理的控制。

4.事业单位的会计报表信息不够完整

会计报表能够反映事业单位在一定时期内的经营情况，也是进行事业单位预算的依据。在国库集中支付下，事业单位的会计报表存在一些问题。一是会计报表的内容不够完整和详细，反映事业单位的相关信息也不够全面。二是事业单位的资产负债表项目设计不够合理，存在着报表内容重复、事业单位的资产负债表的动静情形区分不明显等问题。三是缺乏对财务业绩分析的思考和揭露。盈利虽然不是事业单位的目的，但是事业单位也要经常对财务报表进行业绩分析，并反思及改进分析的结果。四是事业单位的会计报告体系不健全。在会计报告中没有现金的流动去向和变动表，还缺乏一些具体的附加注释信息。

5.事业单位的会计控制很薄弱

一是对于会计控制工作的重要性认识不够，会计控制的意识很薄弱。二是事业单位的会计控制制度也需要进一步完善。三是事业单位在执行会计控制制度时执行力度不强。这些问题都影响到了事业单位会计核算的长期发展。

6.公务卡在实际应用中存在各种问题

一是事业单位的财政公务卡的开卡率比较低。二是事业单位的公务持卡人对公务卡的办理、报销等程序不是很熟悉。三是事业单位的受理公务卡的滞后环境降低了公务卡的使用效率。四是有些事业单位不熟悉网银和公务卡的系统操作。

三、解决国库集中支付制度下事业单位会计核算存在问题的对策

1.加强事业单位会计合算的规范管理

在国库集中支付制度改革以前，收付实现制对事业单位的核算起到了很大的作用。但是在实行国库集中支付制度的过程中，收付实现制的缺点越来越明显。因为国库集中支付制度改变了政府财政资金的运转程序，不利于最后的年终资金的处理。为了克服种种缺陷和弊端，使国库集中支付制度更好地实行，事业单位会计核算目前仍然实行收付实现制。在收付的过程中应该引入权责发生制，明确各自的责任。在收支类别中跨期拨付业务要采取权责发生制来进行核算。而在年终对事业单位的预算执行情况进行年终审计时，年终结转相关事项要采用权责发生制核算。在完成执行预算的基础上，按照权责发生制的原则，来执行预算的支出，提高执行预算的力度。

2.加强事业单位会计入账的票据管理

在国库集中支付制度下，票据是对事业单位进行财务审计的重要根据。首先要加强宣传统一票据工作的重要性，使票据管理工作能够不断地深入，提高会计人员对于票据的认识，统一会计工作人员的思想。其次要加强票据的管理制度的建设。使票据管理工作更加的规范化和制度化。同时也要加强日常票据的管理工作，提高支付票据的合法性、真实性和完整性。

3.规范事业单位的银行账户设置

对事业单位的银行账户进行定期的清理规范，将所有的资金纳入规范的管理系统。首先要定期地对事业单位的银行账户进行检查。其次要建立一个严格的事业单位预算审批、备案及最后检查的制度。最后要建立对事业单位的银行账户进行监督和管理的体系。要建立一个全面的、统一的银行账户监督体系，通过该体系来对事业单位的银行账户进行管理及监督，让财政部随时了解到事业单位的银行账户的最新动态。

4.完善事业单位会计核算的报表信息

事业单位财务报表的质量关系到事业单位的长久发展。财务报表对于事业单位发展的重要性不言自明。首先要增加事业单位财务报表的内容，使财务报表的内容更加丰富和详细。其次要对传统的财务报表的信息方式进行创新，改变旧的模式，强调在统计会计信息过程中的创新性。

5.加强对事业单位的会计控制

首先要提高会计队伍的整体水平，增强会计控制的意识。对会计人员进行再培训，提高他们的专业素质。其次要完善在国库集中支付制度下的会计控制制度体系的建设。包括控制会计的核算账务处理、零余额的账户管理等。最后要加强建设国库集中支付制度下的监控体系。

6.解决公务卡存在问题的对策

一是不断提高营销服务的质量，大力鼓励持卡人员的开卡和消费行为。二是规定规范的公务卡结算报销的程序，提高公务卡的报销比例。三是大力优化使用公务卡的环境，多鼓励服务和商品供应商使用信用卡结算。四是加强宣传公务卡的力度，提高公务人员对公务卡的认识，从而提高大家对公务卡的认可度。

作者：吕宏艳 单位：辽宁省清原满族自治县财政资金收付中心