钢铁企业内部会计控制路径分析

随着经济社会发展和科学技术进步，我国钢铁工业加快推进技术改造，以高效、节能、环保为目标，改善技术装备，开发高技术含量、高附加值产品，不断优化钢铁产品的结构和质量。而不少中小钢铁企业由于缺乏资金、缺乏技术、缺乏人才，技术改造滞后，产品附加值低，难以抢占新市场。我国钢铁市场已经由卖方市场转入了买方市场，钢铁工业领域的总体管理水平逐渐提升，以客户为中心的服务意识基本形成，市场信息反馈功能不断增强。而不少中小钢铁企业内部管理松懈，缺乏人、财、物、产、供、销等一系列行之有效的规章制度，尤其是内部会计控制不到位，影响企业效益，甚至陷入困境。

我国中小钢铁企业内部会计控制存在的问题

面对日益严峻的钢铁市场形势，我国许多中小钢铁企业开始转变发展方式，从数量型向质量型转变，从扩张型向效益型转变。在新的环境下，中小钢铁企业内部会计控制对于企业经营管理的重要性不断凸显，而内部会计控制存在的问题也更加突出，亟待引起重视。

（一）思想认识有待提高

中小钢铁企业的组织结构一般比较简单，经营权与所有权不象大企业那样严格分离，企业经营者往往就是投资者，有的经营者觉得企业一切活动都在自己的掌控之中，实施内部会计控制反而增加成本、降低效率，因此不支持内部会计控制；有的经营者以为内部会计控制不过就是形式上的一整套文件、制度和程序，只是摆花架子做表面文章，应付有关部门检查，而不必广泛宣传、深入贯彻、严格执行，导致内部会计控制难以真正落实；个别经营者甚至不惜篡改账目来谋取自身利益，使内部会计控制的刚性和严肃性完全丧失。从企业会计部门来说，有的会计人员觉得实施内部会计控制会损害部分人员的既得利益，还要协调其他部门共同做好相关工作，既烦琐又不被理解。从企业其他部门和普通员工来说，不少人以为内部会计控制只是会计机构及会计人员的职责，因此对内部会计控制工作漠不关心。

（二）人员素质有待改善

中小钢铁企业有不少属于民营性质，实行家族制管理模式，往往只有家族内部成员才能进入企业管理层或关键岗位，其他人员一般很难得到重用，因此对高层次管理人员的素质及能力未能层层筛选、严格把关。有的企业经营者文化程度不高，缺乏现代企业管理基本常识和基本理论，难以对企业实施科学化精细化管理。有的企业会计人员只接受过简单速成的培训，既不加强专业知识学习，也不认真参加继续教育，缺乏全面系统的财务会计专业知识和扎实有效的内部会计控制技能。有的企业会计人员虽然具有良好的教育背景，但没有及时补充和更新会计知识，也没有不断提升自己的操作能力，难以胜任内部会计控制工作。不少企业没有建立员工培训规划，不重视员工的职业道德建设和职业技能培训，未能对员工开展系统性针对性的学习教育活动，更未举办内部会计控制专题培训班或研讨班。许多企业员工学习意识淡薄，综合素质不高，业务能力不强，更缺乏相应的内部会计控制知识。

（三）规章制度有待健全

中小钢铁企业大多习惯于传统的管理方式，而缺乏切实可行的内部会计控制制度。相当部分企业以为只要日常管理严格规范，有制度与无制度差不多，制度好与制度差一个样，对建立内部控制制度抱无所谓态度，大事小事都由企业经营者说了算，因此没有建立健全内部会计控制制度，造成无章可循。有的企业虽然制订了内部会计控制制度，但脱离了企业的实际情况，盲目模仿大企业的内部会计控制制度，因而缺乏可操作性和针对性。有的企业制订内部会计控制制度后，没有随着客观情况的变化而不断修改完善，导致适用性下降；有的企业尽管建立了比较完善的内部会计控制制度，但束之高阁，没有深入宣传贯彻，使广大员工不了解内部会计控制制度的内容及要求；有的企业内部会计控制制度比较健全，也能广泛宣传，但在执行中主要针对普通员工，对企业管理层的制约比较松驰，存在有章不循、违章不究现象。

（四）监督制约有待加强

中小钢铁企业的组织形式大多为有限责任公司，按照现代企业制度要求，比较典型的组织结构应当是股东会、董事会、监事会、经理层的相互制约与有效制衡，而中小钢铁企业往往股权比较集中，没有实现股权多元化，因此缺乏科学合理的法人治理结构，董事不懂事、监事不监督、经理不管理现象比较普遍，不少企业权力机构、决策机构、执行机构、监督机构在实际运作中职责交叉重复，甚至是同一批人员，致使企业内部会计控制系统形同虚设，与现代企业制度有较大差距。不少企业未设置内部审计机构和内部审计人员，有的纳入会计部门之内，缺乏内部审计监督应有的独立性。财政、税务等政府有关部门各自为政，缺乏信息共享机制，而且日常监督检查较少，难以对企业内部会计控制实施经常性的有效监督。会计师事务所及其注册会计师需要受托才能执业，在企业内部会计控制意识还比较淡薄的情况下，难以发挥理想的再监督作用。

强化我国中小钢铁企业内部会计控制的对策

中小钢铁企业属资本密集型、连续流程型企业，生产周期长，资金回笼慢，在强化内部会计控制的工作中，应当针对企业特点和内部会计控制方面的存在问题，采取相应的对策措施。

1.提高思想认识，这是强化内部会计控制的前提

中小钢铁企业管理层要高度重视内部会计控制工作，通过多种形式多种途径广泛宣传内部会计控制的概念和意义，促使企业上下形成强化内部会计控制的共识。一要充分认识内部会计控制的科学内涵。中小钢铁企业的内部会计控制，应当把握钢铁行业现状和趋势，结合企业自身经营管理特点，以国家有关方针政策和法律法规为依据，以转型升级和科学发展为目标，以规范会计工作和业务流程为手段，以保证资产安全完整和保值增值为重点，制定一系列切实可行的控制方法、措施和程序，并深入贯彻、全面实施，做到控制有力、监督有效。二要充分认识内部会计控制的基本方法。通过职责分工控制，保证不相容职务相互分离；通过授权批准控制，保证相关人员在授权范围内行使职权、办理业务、承担责任；通过会计系统控制，落实会计人员岗位责任；通过预算控制，保证费用支出受到严格约束；通过财产保全控制，落实财产管理各项措施；通过风险控制，对企业风险进行全面防控；通过内部报告控制，增强内部管理的时效性和针对性；通过电子信息技术控制，提高内部会计控制质量和效率。三要充分认识内部会计控制的重要作用。总体上来说，强化中小钢铁企业内部会计控制，有利于贯彻国家有关方针政策和法律法规，落实企业内部各项规章制度；有利于规范会计行为，提高会计信息质量；有利于加强经营管理，防范经营风险；有利于加强财务管理，防范财务风险；有利于提高综合效益，促进改革发展和稳定。

2.改善人员素质，这是强化内部会计控制的基础

中小钢铁企业要重视学习教育培训工作，不断改善企业经营者、会计人员及全体员工的综合素质。一要提高企业经营者的理论修养和管理水平。企业经营者要增强事业心和责任感，提高加强自身修养的自觉性和紧迫感，坚持用科学理论武装头脑，准确研判钢铁行业发展动态和企业所处的经营环境，认真学习了解《公司法》、《会计法》、《内部会计控制规范》等有关规定，系统掌握现代企业管理、现代科学技术、市场经济理论以及金融、税收、法律等多方面基本知识，完善自己的知识结构，提高强化内部会计控制的理论基础和管理能力。二要提高企业会计人员的职业道德和专业技能。企业及政府有关部门要加强会计职业道德建设，增强会计人员的职业责任感和职业荣誉感，提高会计人员胜任会计工作的专业能力，支持会计人员参加学历教育、继续教育和专业技术资格培训及考试。作为会计人员，必须严格要求自己，自觉遵循会计职业道德，认真学习会计专业技能，不断补充和更新会计理论知识，积极推动内部会计控制工作。三要提高企业全体员工的综合素质和业务能力。企业要坚持以人为本，加强教育培训，引导广大员工自觉学习、持续学习，提高广大员工的思想道德水平和职业技术水平，激发每个员工对内部会计控制的敏感性，按照内部会计控制的要求实施和修正日常工作。企业要严格把好用人关，特别是企业管理层、要害部门和关键岗位人员的任用，必须全面考察其德、能、勤、绩、廉等综合素质，形成能者上、平者让、庸者下的充满活力的良性机制。

3.健全规章制度，这是强化内部会计控制的关键

中小钢铁企业要从实际出发，建立健全并贯彻落实内部会计控制制度，形成用制度管权、按制度办事、靠制度管人管财管物的管理模式。一要完善内部会计控制制度。内部会计控制制度主要包括内部会计控制体系、会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、内部稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产保护制度、预算控制制度、财务收支审批制度、成本核算制度和财务会计分析制度等基本内容。中小钢铁企业要针对自身薄弱环节，建立健全相关的内部会计控制制度，并根据客观情况变化而不断修正、完善。二要规范内部会计控制程序。企业应当明确各部门各岗位的工作任务和职责权限，规定操作规程和处理方法，提出基本要求和检查标准，做到不相容岗位相互分离、制约和监督。在横向关系上，至少由彼此独立的两个部门或人员办理，保证该部门或人员的工作受到另一个部门或人员的监督。在纵向关系上，至少要经过互相隶属的两个或两个以上的岗位或环节，保证下级受到上级监督，上级受到下级牵制。同时，明确采购与付款循环、生产与存货循环、筹资与投资循环、销售与收款循环、货币资金循环等业务中的具体控制程序。三要增强内部会计控制制度的执行力。企业应当全面学习宣传贯彻所制订的内部会计控制制度，分类分层次组织开展分析讨论，使企业管理层、各部门及广大员工正确理解内部会计控制制度的各项规定与要求。企业各部门要保障内部会计控制制度落到实处，并对内部会计控制制度的科学性和有效性进行评价，及时提出修改完善的意见和建议。此外，企业应当对内部会计控制制度执行情况进行全面考核，并严格按照考核结果予以奖惩。

4.加强监督制约，这是强化内部会计控制的保证

加强对内部会计控制的再监督、再控制，应当以内部监督为重点，同时借助外部监督，形成内部监督、政府监督、社会监督三位一体的监督体系。一要强化内部会计控制的组织结构。企业要积极推进股权多元化，完善企业管理体制机制，建立股东会、董事会、监事会、经理层为特征的企业法人治理结构，明确各机构的职责权限，做到各司其职，各负其责，形成权力机构、决策机构、执行机构、监督机构相互制约、有效制衡的运行机制，促进内部会计控制的组织结构清晰化。企业机构设置和岗位设置应当符合不相容职务相互分离的要求，做到职、责、权、利相结合，既要使各项业务得到有效监控，又要兼顾日常业务的流畅运作。二要强化关键控制点的内部会计控制。关键控制点是指业务处理流程中不加控制就容易产生错误舞弊的业务环节。企业应当全面梳理涉及内部会计控制的各项经济业务、各个工作岗位，积极查找业务处理过程中的关键控制点，并针对每个控制点采取相应的控制措施，以保证控制效果。企业应根据钢铁行业的业务流程，设置审批、审核、编号、结算、收付、稽核、记账、对账、清点、盘点、审签等关键控制点，有重点有针对性的加强内部会计控制。三要强化内部会计控制的再控制。企业要加强内部审计，设置内部审计机构，配备内部审计人员，保证内部审计的独立性，使之对内部会计控制进行客观公正的监督评审，并定期向企业管理层提交内部审计报告。财政、税务等政府有关部门既要合理分工，又要紧密配合，形成有效的监督共同体，加强日常监督检查，督促企业不断完善内部会计控制。充分发挥社会中介机构的鉴证作用和咨询作用，委托会计师事务所及其注册会计师对企业内部会计控制状况进行测试和评价，针对所发现的控制盲点、弱点提出专业性的改进意见，提高企业内部会计控制的科学性和有效性。

总之，中小钢铁企业的内部会计控制是一项综合性持续性的系统工程，企业上下应当共同努力，企业内外应当互相配合，通过多种形式，采取多种措施，全面推进企业内部会计控制工作，不断提升企业内部会计控制水平。（本文作者：徐侃侃 单位：浙江财经学院东方学院）