上市公司会计监管路径分析

我国上市公司会计监管主要是政府监管为核心，以法律为规范，辅之行业自律进行开展。在行业自律方面，会计事务所发挥了重要作用，但目前由于会计事务所与政府监管部门仍然存在诸多联系，在会计监管上缺乏独立性，影响了上市公司会计监管实施效果。

上市公司会计监管客体会计行为不规范

1.上市公司方面

上市公司会计人员的业水平和法律意识素质不高，而且在专业培训不能跟上会计监管需要；同时上市公司存在会计信息披露失真现象，例如2001年的“银广夏事件”，银广夏通过伪造合同文件、虚开发票等手段虚构主营业务收入，虚构巨额利润达7.45亿元。

2.会计事务所方面

会计事务所在上市公司会计监管上发挥重要作用，但在实际操作中，由于目前我国政府对会计事务所违规操作惩罚和追究力度不够，导致会计事务所在执行会计监管上存在不规范行为，缺少职业道德规范，助长了会计事务所违规操作行为。

上市公司会计监管手段不健全

1.法律手段

我国通过制定法律、行政法规、证券部门规章等，来规范上市公司会计监管行为，提高了会计信息质量，但目前我国会计监管法律体系仍然存在需要改进的地方。如会计监管法律不完善、不够明细，解释比较模糊，实施性差等，同时惩罚力度明显不够，例如证监会主要以罚款为主，数额在3万至60万之间，缺少威慑力。

2.行政手段方面

政府在上市公司会计监管中发挥着核心作用，行政手段是政府行使会计监管职能的重要手段，负责上市公司会计信息工作审查，对上市公司财务报表进行检查等，但目前政府在行使行政手段进行会计监管时存在过度干预等问题，扭曲了市场机制。

3.经济手段方面

经济手段也是政府进行会计监管的手段之一，比货币政策，利率政策，税收政策，财政政策等，目前我国在会计监管上经济手段使用较少，经济手段对会计监管的作用没有得到充分体现。

上市公司会计监管的影响因素分析

（一）股权结构对上市公司会计监管造成影响

我国上市公司股权结构主要特点在于：上市公司股权结构多元化，上市公司股权高度集中，国有股占据主导地位，上市公司流通股比例低。由于我国上市公司股权高度集中，小股东权力较小而且分散，无法对董事会进行有效约束，中小股东无法通过会计监管获取有效信息，同时由于股权中国有股比例较高，公司在董事会，监事会人员安排容易受到行政干涉。

（二）董事会，监事会功能弱化对会计监督影响

由于股权结构过于集中，企业董事会，监事会功能被弱化，不利于董事会和监事会功能的发挥，在进行经营决策时独立性受到影响，同时影响会计监督。目前，我国上市公司董事会存在构成不合理问题，董事会成员和企业经营管理人员存在重叠现象，不利于自我监督约束，存在寻租风险；同时，我国上市公司历来重视董事会，忽视监事会的地位和作用，甚至把监事会看成是董事会的附属机构，不利于会计监督的实施。

（三）内部审计对会计监督的影响

目前，我国上市公司内部审计存在的主要问题是，上市公司内部审计工作被忽视，很多上市公司内部审计缺乏完善的组织体系和管理体系，另一方面，我国上市公司内部审计独立性比较差，受到其他因素的干预。由于上市公司内部审计工作实施工作没有有效落实，影响了内部审计对上市公司会计工作的检查和监督作用。

（四）外部因素对上市公司会计监督的影响

首先，我国公司控制权市场尚未形成，无法在约束企业经营者方面发挥最用，存在通过职位之便进行内幕交易而获取个人利益的情况；其次，债权人对公司监控作用无法体现，上市公司应该为占全人及时提供企业经营中的信息，但由于法律上没有赋予债权人对企业的监督权力，从而无法保证债权人对公司的监督；第三，职业经理市场不完善，经理市场缺乏竞争机制，在选拔上缺乏公平公正，经理人素质无法得到保障，无法通过经理人对上市公司进行会计监管；最后，社会中介监管力度不强，主要是会计事务所，新闻媒介，律师事务所等机构，由于组织素养问题和地位独立性问题，社会中介组织对上市公司会计监管作用不明显。

我国上市公司会计监管对策分析

（一）以法律法规为核心，健全上市公司法律法规监管机制

首先要使各类法律法规、主管部门之间相互协调，打破《会计法》、《证券法》等法律上的相互独立，协调证监会、财政部等部门间的监管权限，形成依法严厉打击上市公司违规行为的法律合力和统一体系。其次要加强民事责任立法，完善民事赔偿诉讼机制，从实体法上为广大投资者的利益提供保护屏障。再次要完善会计规范体系，进一步明确编造虚假财务报告和虚假审计报告所负民事责任、刑事责任的界定标准，增强法律的威慑作用。

（二）以政府监督为主导，进一步完善政府会计监管体系

政府监管的权限由法律授予，是整个监管模式中的主要监管者。但是在相当程度上政府监管机构将立法权和执法权集于一身，因此要加强对政府监管部门的再监管，使其监管行为接受法律的监督和审查。

（三）以内部监督为基础，提高上市公司内部会计监管质量

内部会计监管在我国一直处于相对薄弱的环节，也一直未能得到管理层的高度重视。应该突出内部会计监管的地位，尤其在监事会监管不力的情况下，应该强烈推进审计委员会制度的建设，由审计委员会及其领导下的内审部门担当起内部会计监管的重任。（本文作者：韩冬梅、李维刚 单位：佳木斯大学经济管理学院）