法务会计财务舞弊管控路径分析

一些会计师明知企业存在的舞弊行为，但为了同被审计单位寻求长期的合作，不仅不披露虚假会计信息，而且协助在该公司的舞弊。上市公司财务舞弊原因：

1.弱化的法律和行政监督职能

在世界上，对会计市场实施立法控制是一种常见的做法，我国还建立了以“证券法”“公司法”等法律制度为中心的会计法律体系，以规范会计市场。然而，在实施过程中，由于法律是不完善的，执法不严格，法制观念淡薄等原因，导致财务舞弊现象依然盛行。随着市场经济的发展，不断出现新的经济行为和经济业务，原会计法规制度已经远远落后，没有对新经济业务进行指导和约束。上市公司高管不顾法律，以权代法，在自身利益驱动下，强令会计人员实施财务舞弊案。广大投资者都不擅长用法律武器来保护自己的利益，导致上市公司财务舞弊明显降低了风险，从而进一步助长了上市公司的腐败行为。此外，国家监督和执法的力度不够，进一步产生和蔓延了财务舞弊案，被称为“经济警察”的注册会计师负责过滤会计信息风险，保证会计信息质量，并承担降低会计信息识别成本的重要任务，但在现实的会计舞弊案件中，注册会计师往往成为负责人之一。

2.不健全的公司治理结构

我国上市公司普遍存在“一股独大”的现象，股东大会，董事会，监事会，独立董事往往是发挥不了多大的作用，占主导地位的是最大的股东。在这种情况下，内部控制机制是难以防止对中小股东进行的会计舞弊，对于国有上市公司，由于“所有者虚位”问题的存在，很难形成内部控制。如果所有者与公司经营层之间没有建立有效的委托代理机制，经营层就很可能为维护个人的领导地位、捞取政治资本或获取经济上的奖励等目的，进行会计造假。我国的上市公司从成立之日起，就存在不足之处，甚至其上市纯粹是为了解决资金流短缺的问题。为了成功上市，这些公司往往调整甚至重做会计报表，虚构利润，进行财务包装。

3.管理层舞弊的相关压力和为了个人利益实施舞弊

现代企业制度下，管理层作为受托代理人，公司所有者对其都有经营业绩的要求，其个人薪酬也与公司经营业绩挂钩，管理层除基本的薪酬外，还可根据业绩获取业绩奖励包括红利，股息，股票，提升职务等等。激烈的竞争，或由于行业不景气的经济衰退，对企业的财务业绩可能会与目标相距甚远，为了完成任务和获取业绩奖励，管理层往往千方百计通过财务舞弊达到业务目标。管理层自身的财务压力也会使其舞弊，以化解经济压力。例如：高管自己沉重的债务，不可预见的资金需求以及奢侈的消费习惯。此外，工作关系也有可能成为高管诈骗的压力来源。其他经济利益驱动也会成为上市公司财务舞弊的动机。行为主体的利益确定行为的方向和特点，作为信息提供者的会计行为主体，他们的利益目标，将直接影响到会计信息质量。在现有的企业制度下，利益的企业目标是多元化，在很大程度上取决于双方的经济利益与政治利益，这些利益的获取和失去在很大程度上取决于会计数据的高低与减增。例如，经理人的薪酬系统，是否是年薪制或其他补偿机制都不约而同地连接到管理人员的工资和会计数据，为了获得高奖励，会计数据清洗成为一个“理性”的选择。

我国正处在计划经济体制向市场经济转型的过程中，制度变迁中会挑战人们的传统道德和文化意识。而市场经济作为一种竞争制度，优胜劣汰，个人主义、利己主义开始成为一种合理化的思想散播，部分缺乏道德约束的人开始为了各种利益而失去诚信，开始变得疯狂。财务造假，虚假文凭，伪劣产品伴随着市场经济悄然盛行，它最终破坏以信用为基础的市场经济。财务舞弊反复出现对经济市场的有效运作产生了负面影响，使广大投资者承受巨大的经济损失，动摇了市场经济发展的基础———诚信的要求。企业财务舞弊行为，不仅会带来非常高的风险，而且将最终损害企业的自身利益，同时对我国的经济建设将产生极为不利的影响。面对财务舞弊行为，注册会计师行业正面临着前所未有的危机。同时，法务会计在国际社会异军突起，并提供了一个强大的工具，控制财务舞弊。国外的实践证明，处理上市公司的财务舞弊，法务会计不仅有责任，而且还具有独特的优势。

20世纪80年代初,美国出现了法务会计(ForensicAc-counting)，即接受委托或授权的法务会计师。法务会计是特定主体综合运用会计学与法学知识以及审计方法与调查技术，旨在通过调查获取有关财务证据资料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陈述，会计学、综合运用审计学、法学、证据学、侦察学和犯罪学等学科有关内容，以解决与经济有关的财务舞弊犯罪问题，并发表专家性意见的一种会计专业行为。从相关的文献看，会计师从事会计业务的时间最早是第二次世界大战。在第二次世界期间，需要调查的美国联邦调查局(FBI)已雇用了500多名会计师，代理检查和监视约计金额5亿美元的金融交易。大量的财务舞弊案件和社会现实发生是法务会计产生的根本原因，可见法务会计和舞弊有着密切的联系，可以说，财务舞弊案促进法务会计的产生。法务会计是财务舞弊审计，法务会计和财务舞弊有着密切的联系，必定显著影响财务舞弊案。我国正处于经济结构调整的重要时期，财务舞弊案件越来越多，财务舞弊造成的经济损失越来越大，财务舞弊手段越来越隐蔽和复杂，这就对法务会计人员提出更高的要求。法务会计包括舞弊调查和诉讼支持两种功能。舞弊调查是法务会计的一个技术功能，法务会计接受本公司的聘请，检查公司的账簿，访谈有关人员确认舞弊行为的发生，舞弊的严重程度，并赔偿损失。诉讼支持是法务会计的社会功能，法务会计师可以协助当事人、律师从会计角度来看，自己对各方使用的会计信息进程中弱点的分析，评估有利的事实，对可能涉及的诉讼问题，及早和充分的进行信息交流，及时找出事实的真相，通过法院的最终裁决，使这些法律事项，获得正确的处理，以保障会计准则及其他有关法律法规的正确实施。

在复杂情况下，有些财务舞弊是利用计算机技术，有可能需要法务会计了解信息系统所使用的各种手段控制和控制的内容，分析其存在的利弊以及对软件本身的合法性审查，分析和比较不同数据库中的数据，检验和测试企业电子程序的数据安全性，检查数据处理系统、计算机系统、财务系统和公司或个人的金融活动，以确定目前拥有这些系统面临的危险与危害程度。调查与分析财务记录，查看实际的财务状况，并确定资金分配根据的真实性和成本估计的合理性，审查经营活动的业务流程的隐蔽性和舞弊性，是否转移资产，资产识别按照法律规定恢复股权，查明业务是否受到损害，并评估所遭受的损害程度，揭露公司的面纱，证明谁拥有份额，谁是幕后，鉴定其他财务和会计违规违法的不当行为。我国上市公司外部治理结构的目的，是要建立一个全面的监管体系，而完善法务会计建设是完善的监管制度中最重要的。建立基本规范应严格遵守基本准则，具体的指导方针，工作程序和方法。执业规范和道德的规范是一个完整的系统，以确保进行法务会计鉴定业务过程中有规可循、有章可依。控制财务舞弊案的核心资源是法务会计，他们的主要任务是分析财务信息是真实还是虚假。加强法务会计建设，有利于预防上市公司财务舞弊的发生。

审查财务舞弊的法务会计为了相关各方的利益，提供一个渠道来发现和解决问题，而这个新的会计领域价值，促进我们深入研究使用。随着越来越多的法务会计业务，法务会计专业人才的需求不断增加。法务会计理论的进一步研究，了解法务会计的目标、内容、功能和其他基本保持一致，我们要形成自己的法务会计理论体系的目的，在目前的发展现状基础上，仍然需要法务会计克服更多困难，做相当多的工作。加快高校会计专业的文化建设，鼓励和支持建立大学的会计专业，在师资力量允许的情况下，鼓励有条件的大学增设法务会计本科，法务会计专业硕士学位和博士学位，加大专业人才的培养。法律要素在会计领域要得到越多关注，提高各方法律意识，并促进各种经济利益相关者关系复杂的经济利益关系的协调。随着我国经济和社会的快速发展，法务会计的重要性日益凸显。我们有信心，法务会计在发展过程中不断总结和借鉴经验教训，加强理论研究，增加法务会计人才的培养力度和法务会计鉴定业务的逐步推广，法务会计在经济和社会发展将发挥越来越重要的作用。（本文作者：赵文博 单位：渤海大学管理学院）