财务内控论文：财务内控建构缺陷与优化途径

本文作者：欧洪斌 单位：青岛市残疾人康复职业培训中心

事业单位财务内部控制建设存在的不完善之处

通过以上讨论，我们看到财务内部控制的建立与实施对于事业单位的经营与管理具有不可忽视的作用，事业单位在经营机制转换的过程中也逐步的意识到加强自我约束与调节的重要性，财务内部控制在事业单位内部基本建立起来并有所发展，财务秩序和管理效率得到了相应的提高。但是，在肯定事业单位财务内部控制取得良好成果与进步的同时，一些不足和缺陷也随着财务内部控制的推进而逐步的暴露出来，产生了一些消极的影响。

（一）财务内部控制机制存在漏洞。良好财务内部控制的建立以完善的制度体系和措施机制为基础，以明晰的财务内部控制准则和指引为指导，而纵观事业单位的财务内部控制体系，很难说做到了这些。其一，尽管很多单位有关内部控制的制度条例众多，但庞大的外表掩盖不住制度的内涵空洞，有些仅仅是信手拈来的政府内部控制规定的范本，有些在制度的因地制宜改良上依然不够，适用性和科学性不足。其二是财务内部控制机制缺乏完备性，虽然多数的事业单位内部控制都包含了岗位责任、现金管理、票据管理、资产管理、收入支出控制、凭证资料管理及内部监督等方面的内容，但是各个单位对于具体控制项目的规定也繁简不一，而且在对单位人员就责任履行的奖惩规定上往往做不到公平合理。其三是财务内部控制缺乏较为详细的控制目标，对单位财务内部控制的标准要求不清晰，使得单位控制人员及其他人员无法形成自觉的控制意识，降低了有效财务内部控制措施的效果发挥。

（二）财务内部控制缺少有力的基础环境支持。事业单位财务内部控制的开展与实施是以财务会计活动的科学合理为保障的，一些单位的财务会计环境并不能很好的满足财务内部控制的要求。一方面，高效的财务内部控制需要快速准确的信息传递和沟通机制的支持，而先进的财务会计处理信息系统则是实现财务信息传递与沟通的重要桥梁。事业单位虽然信息系统不算落后，但是在信息处理上却存在一些难以逾越的障碍，特别是部门之间的各自为政思想，信息的上传下达及各部门之间的交流存在人为的干扰，使得财务内部控制所需的一些信息不能及时获得而影响控制决策的制定和控制措施的调整。另一方面，财务内部控制的效果充分发挥离不开高素质的人员支持，而事业单位财务会计队伍建设一直是一个未能解决的问题，人员队伍年龄结构的年长化、素质结构偏低化，使得财务会计基础工作问题重重，增加了内控的难度。

（三）财务内部控制执行力不够。财务内部控制关键在于严格的执行，这需要内部约束与限制。首先，责权利的划分从基本权责的角度对事业单位内部人员提出了要求，但是在一些单位中存在责权利的划分不当现象，主要表现就是财务事件的责任归属上无人负责，存在责任的真空。其次，财务预算作为财务内部控制的起点，是事业单位内部控制的执行基础，而在某些单位，一是预算并不能得到重视和贯彻，部门的费用开支依然粗放，二是预算存在可调整的缺陷，使预算失去了控制统领作用，形同虚设。第三，内部控制的监督机制薄弱也是普遍存在的问题，内部审计不严谨，外部审计不及时，难以及时发现事业单位财务内部问题。

（四）风险管理与应对意识不强，措施不到位。多数事业单位还难以摆脱政府依赖性，自我经营的思想不坚强，加之事业单位没有生产风险的顾虑，因而使得很多单位忽视风险的管控，对于风险的识别与评估不充分，应对措施不到位，存在灵活性的缺失。而实际上，事业单位面临的风险是存在的，并且随着参与社会竞争的程度加深，各种风险的联动性也逐渐加强，因此事业单位当前不完善、不系统的风险管理现状是极为危险和极不可取的。

强化事业单位财务内部控制工作的建议

（一）建立健全财务内部控制制度与机制，形成完备的体系。事业单位首要的是从财务内部控制制度着手，完善并改进现有的内部控制与管理体系，不仅仅是建立规范性的制度指引，更重要的是加强制度执行的规范与指导，从实质上形成有力的制度规范与科学约束，要结合事业单位自身的经营实际，采取行之有效的内部控制制度，并建立起财务内部控制制度与其他管理制度的密切联系。其次，事业单位要加强财务内部控制机制的完善，在基本的财务内部控制机制逐步健全的基础上，事业单位要重视对内部控制效果的评价机制的建立，对各环节人员责任及绩效的考核机制的建立，并形成公平公正的奖惩机制。第三，事业单位要明晰财务内部控制的目标与标准，将内部控制目标加以细化，从而强化内部人员的认识，并针对各项内部控制的目标设置科学的控制标准，形成对人员控制活动的规范与尺度。

（二）完善内部基础环境，提供坚实的财务会计基础支持。一方面，事业单位要理顺财务内部信息的传递与沟通体系，以财务管理信息技术条件的不断提高与改进为基础，通过改进事业单位内部上传下达的信息渠道，形成通畅的信息传达环境，并考虑部门之间的信息沟通方式，建立相互沟通财务信息的桥梁，杜绝部门封闭与孤立，以此保证财务内部控制的信息及时索取。另一方面，重视人的作用发挥，采取各种形式的培训与教育逐渐提高现有财务会计人员的素质更新与进步，并增加新鲜人员的引进，促进财务会计队伍知识结构与年龄结构的不断改善。

（三）加强自我约束与责任意识，提高内部控制执行力。要保障财务内部控制的制度措施能够得到切实执行，就需要建立起严格的约束与监督机制。一是要从责任的规范与协调出发，要划清财务内部控制各方面目标的管理责任及权限的范围，保障责任归属的明确性，避免责任的空白地带出现，实现主要财务领导为主导的责任分配体系，使内部控制人员都能形成自我控制目标，从而促进控制措施的执行。二是要提高财务预算控制的威信，要想全体人员传达预算的管理地位与控制作用，并且严格杜绝一切形式的预算外事项的出现，强化财务收支审批制度，禁止对预算的私自调整，以建立起预算的实际控制力。三是强化财务内部控制的监督机制，事业单位要特别重视内部监督，要建立内部审计部门的直属管理，赋予内部审计部门必要的权限，并严格要求内部审计人员执行日常检查与监测工作，及时报告内部控制监督结果，强化内部自我警惕意识。

（四）增强风险管理认识，建立风险识别与应对的措施。风险的控制是财务内部控制的内容与目标之一，事业单位要一改毫无经营风险压力的状态，将风险管理纳入内部控制的体系架构中来。要在单位内部上下开展风险教育工作，形成全员的风险意识。要建立起完备的风险管理体系，从风险的识别与评估上全面的认识单位面临的市场风险、法律风险、财务风险等等，并因地制宜的制定出相关的风险预防与风险应对的措施，加强日常风险的监测与动态观测，形成灵活应对风险因素的能力。