小企业实行新会计准则调研

本文作者：岳桂云、李梅芳 单位：中国农业大学烟台研究院

崔海霞等（2009）以深交所2006年至2007年信息披露质量评级报告结果及281家制造业上市公司的面板数据为研究样本分析得出：上市公司信息披露质量与新会计准则的实施正相关。新会计准则强化了对信息供给的约束，有效地维护了投资者的知情权，使投资者能够获得更加透明和有用的会计信息，从而降低投资者的风险。总体来说，财政部发布的新会计准则于2007年在上市公司执行后，较好地实现了新旧转换和平稳过渡，各方面反映较好，上市公司的财务状况和经营成果得到了更为全面、完整及真实的体现，新会计准则提高了会计信息的价值相关性，有效地促进了资本市场的完善和发展。国务院国资委要求所有中央企业自2008年全面执行新准则，同时要求各省积极推动本地区企业执行新准则；中国银监会也明确要求所有城市商业银行等从2008年全面执行新准则；一些省、市也要求本地区大中型企业自2008年起开始实施新会计准则。按照财政部的部署，要用三年左右的时间使新会计准则体系在我国的大中型企业统一实施。

新会计准则已在我国上市公司实施了4年，各大中型企业也分别于2008年开始全面实施新会计准则的背景下，对小企业新会计准则认知情况的调查势在必行，由于小企业的会计设置相对简单、会计人员业务水平相对较低、领导人不够重视等，这些问题应该先于小企业实施新会计准则前解决，否则会严重影响小企业新会计准则的实施，难以体现新会计准则的优越性。为此，调查烟台市的57家小企业的会计人员及单位负责人对新会计准则的认知情况，（1）被调查单位的基本情况。从单位性质、所属行业了解小企业的基本情况，见表（1）、表（2）。表（1）表明被调查对象中，有限责任公司最多，为24家，所占比例为42.1%；其次为个人独资企业，为20家，比例为35.1%；再次为股份有限公司，为9家，所占比例为15.8%，其余为外商投资企业3家、合伙企业为1家。由此可知，小企业的单位性质，多为有限责任公司和个人独资公司。表（2）表明被调查对象所属行业情况，加工业最多，为22家，所占比例为38.6%；其次为服务业，为19家，比例为33.3%；再次为制造业，为12家，所占比例为21.1%，其余为零售业、建筑业，分别为3家和1家。由此可知，小企业所属行业中，以加工业、服务业和制造业为主。（2）被调查对象的基本情况。从文化程度及工作岗位调查被调查对象的基本情况，见表（3）、表（4）。表（3）表明被调查对象的文化程度情况中，大专毕业的人数最多，为38人，所占比例为39.6%；其次为中专及中技，有35人，所占比例为36.5%；再就是本科毕业，人数为14人，所占比例为14.6%；其余为高中8人、初中1人。由此可知，小企业的会计人员及其负责人，其文化程度多为大专、中专及中技和本科毕业。表（4）表明被调查对象的工作岗位中，会计核算人员为52人，所占比例为54.2%，占大部分；其次为出纳人员和会计机构负责人，分别为26人、18人，所占比例分别为27.1%和18.7%。即这次调查的对象，为新会计准则实施需涉及到的对象，他们对新会计准则的认识及了解，对新会计准则在小企业的实施效果，具有重要影响。

在我们所调查的96人中，有92人参加了会计培训，占调查总人数的96%，表明烟台小企业的会计人员及其负责人员基本都接受了会计培训。下面从培训机构、参加培训人员范围、培训后效果及其他学习途径来进行具体分析。表（5）表明对小企业会计及其相关人员实施会计培训的结构中，参加社会培训机构的人数最多，有49人，比例为53.3%，占大多数；其次为本系统培训机构，人数为31，比例为33.7%；最后为财政所，人数为12，比例为13%。由此可知，对小企业新会计准则培训主要为社会培训机构，其次为本系统内部培训机构，财政所实施的培训比例最少。即对新会计准则的培训，主要由企业根据需要，参加社会培训机构实施的培训来完成的。表（6）表明参加培训人员的范围，企业全部会计人员均参加了新会计准则培训的有30家，所占比例为52.6%；不仅全部会计人员，而且其财务负责人及单位负责人也参加了培训的企业有6家；大部分会计人员参加了培训的企业有12家，所占比例为21%；有少数会计人员和财务负责人参加了培训的企业为5家，比例为8.8%；仅有少数会计人员或仅有财务负责人参加了培训的企业分别为3家和1家。由上可知，小企业的绝大部分会计人员参加了新会计准则培训，表明小企业对新会计准则的培训还是比较重视的。表（7）表明被调查人员进行新会计培训后，基本及以上掌握相关知识的人数为64人，所占比例约为70%，培训效果比较理想的。但少数掌握或完全没有掌握相关知识所占比例约为30%，对此要引起重视，采取合适措施，使其及时掌握新会计准则。接受培训人员不仅参加会计培训进行学习，还通过其他途径学习相关知识。

对57家小企业新会计准则的实施情况的调查，发现其中实施了新会计准则的企业有12家，占21%，没有实施新会计准则的企业有45家，比例约为79%，表明多数小企业没有实施新会计准则。新会计准则的实施与单位领导的态度、对会计工作的影响及会计人员的文化程度等相关，于是对以上问题进行了非参数检验。对小企业单位领导态度的调查及分析。为了深入了解小企业新会计准则实施情况，首先对单位领导的态度进行了调查，结果见表（8）。表（8）表明，57家小企业中，单位领导对实施新会计准则的态度，一般重视所占比例最大，为40.4%；其次为不重视，比例为35.1%；再次为不关心，比例为15.8%；比较重视及十分重视的分别为7.0%、1.8%，所占份额较少。由此分析可知，单位领导人对新会计准则的实施存在不太重视的现象。对调查数据进行非参数检验，结果见表（9）。从表（9）可知：单位领导对新会计准则的重视程度对新会计准则实施与否具有显著性影响。单位领导对实施新会计准则对单位业绩影响的认识分析。单位领导对新准则的实施可能对企业业绩产生影响的认识，也影响其实施的积极性，为此，对其进行了调查，结果见表（10）。表（10）表明，所调查的57家小企业，半数以上单位的领导人认为实施新会计准则后，单位业绩有所降低；其次为没有影响的有16家，比例为28.1%。表（11）表明：实施新准则对单位业绩影响的认识对实施与否不具有显著性影响，即单位领导人对实施新会计准则后企业业绩变化的认识，不是影响其是否实施新会计准则的主要因素。会计人员对实施新会计准则态度的分析。企业新会计准则的实施及其实施后的效果如何，不仅受单位领导人态度的影响，而且更大程度上受单位会计工作人员对新会计准则态度的影响，为此，对会计人员实施新会计准则的态度进行了调查，见表（12）。表（12）中，对新会计准则反对的人数最多，为32人，比例为33.33%；其次为拥护，人数为22人，比例为22.9%；再次，有18人极力反对，比例为18.8%；剩下的为十分拥护的14人、不关心的10人。可见，会计人员对新会计准则的态度也存在不同，反对和极力反对的占多数。进一步，对会计人员的态度进行拟合优度的卡方检验，目的是研究不同的态度之间是否具有显著性差异。对以上数据的检验结果见表（13）。由表（13）可知，拟合优度卡方检验结果的卡方值为14.833，其P值为0.005，小于显著性水平0.05，可得：会计人员对实施新会计准则的态度之间存在显著性差异。

针对以上分析，影响会计人员对新会计准则态度的影响因素主要有：新会计准则对会计工作的影响及对会计人员个人的影响两个方面。为此，进行以下研究。首先，新会计准则对会计工作的影响与会计人员态度关系研究。由表（14），认为实施新会计准则后，会计工作变得比较复杂的有39人，占调查总人数的40.6%；认为更加复杂有30人，比例为31.1%；没有变化的为27人，比例为28.1%。可见，有70%以上的会计人员认为，实施新会计准则使小企业的会计工作变得比以前复杂。数据的检验结果见下表（15）。表（15）的独立性检验结果，卡方值为54.210，其P值为0.000，小于显著性水平0.05，表明新会计准则对会计工作的影响与会计人员的态度之间存在显著的相关关系。即新会计准则使会计工作更加复杂化，是小企业会计人员态度不积极的主要原因之一。其次，新会计准则对会计人员个人的影响与会计人员态度关系研究。由表（16）可知，认为实施新会计准则后，会计人员的工作压力大的有51人，所占比例为53.1%，有一定压力的人数为33人，比例为34.4%，即认为实施新会计准则产生压力的占调查总人数的87.5%，绝大部分会计工作相关人员认为有压力。可见，实施新会计准则对小企业的会计人员产生了一定的工作压力，这要引起足够的重视，采取适当措施，降低会计人员的工作压力，把会计工作做得更好。对以上数据的检验结果见下表（17）。由表（17）的独立性检验结果可知，卡方值为26.149，其P值为0.001，小于显著性水平0.05，表明新会计准则对会计工作的影响与会计人员的态度存在显著的相关关系。即新会计准则使会计人员感觉压力增大，是小企业会计人员态度不积极的另一主要影响因素。最后，小企业会计人员压力来源调查。对实施新会计准则对会计人员提出的新要求进行了调查，见表（18）。多数人员认为会计人员应该提供专业素质，其次是在职业判断力方面需要提高，认为没有变化为少数。由于新会计准则变化的突出点在公允价值的运用上，对此进行了调查，见表（19）。由表（19）可知，有一半的人认为：新会计准则公允价值在实际工作中的运用不易确定，应缩小其应用范围。

中小企业顺利执行新会计准则，必须先要在思想上接受它，才能更好地实施。针对在新会计准则认识上的偏差，中小企业领导者必须转变财务管理理念，充分了解新会计准则的实施，能够为管理者、投资人以及其他利益相关者进行决策提供更为有用的信息。而且，执行新会计准则是我国经济快速发展、中小企业的经营环境发生较大变化的必然选择。比如，随着一些新业务的出现，如债务重组、外汇交易、新的金融工具的使用等，都在新会计准则中，有具体的核算与处理方法，同时，执行新会计准则，有利于促进中小企业财务会计工作规范化，促进其健康发展。新会计准则不仅仅要在小企业实施，而且要保证实施后的效果，所以，高素质、高技能的会计人员，是中小企业顺利执行并有效运用的关键。中小企业可以从以下三个方面提高会计人员执行新会计准则的能力。第一，加强对企业现有会计人员的培训，使他们深刻理解和掌握新会计准则的实质以及实务操作，把握新的会计理论体系和实务操作技能，以满足实施新会计准则的要求。第二，注重高素质会计人才的引进与培养，建立一支符合小企业发展需要的会计人员队伍。考虑到规模较小和业务相对简单，小企业可以适当地聘请具备胜任能力的兼职会计人员，或是委托会计师事务所代理会计业务，这样，可以最大限度的确保新会计准则的实施与执行，提高会计信息的质量。第三，注重实施新会计准则对会计人员个人的影响。应采取各种措施尽可能地减轻会计人员的工作压力，使新会计准则在小企业得到有效的实施和良好的发展。