中小企业会计状况与化解对策

本文作者：张红琴、李立红 单位：北京青年政治学院

在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不明。会计人员学历、职称普遍不高，大多是大专以下学历，初级职称，会计人员主要来源于亲戚、朋友，出纳工作更是极少由外人承担。不依法规范建账，会计核算方法不规范以《中小企业会计制度》为尺度来衡量，私营个体企业的会计工作存在着诸多问题，如会计主体混乱、会计人员业务水平不高、对会计人员上岗缺乏规范管理、不依法建账、建立两套账、偷税逃税、会计信息失真等。

中小企业会计核算方法不规范主要表现以下几个方面：第一，建账不规范或不依法建账。在中小企业中，许多企业为了简化程序或是别的原因造成不规范或是不依法建账，导致在会计核算中存在较多的违规操作。例如以设置两套账或多套账，虚增成本，收入不入账等方式逃避税收。第二，以虚假原始凭证入账。原始凭证的获取要付出成本，是因为企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，要加价，价格较高；不要发票价格较低，两者的差价是税款。中小企业往往希望以较低的价格成交，但是又无法取得记账所需的合法凭证。还有的企业发生费用后无法取得发票，只能取得不合规的收据。第三，财务报告编制率低。除了所有企业全部编制资产负债表外，编制其他报表者较少，很多企业也只是在年度末编制报表，很少根据月度或是季度编制报表。编制的目的主要是为了纳税和内部管理。有时根据领导与有关部门的需要临时编凑数据，会计报表信息失真现象比较严重，会计人员提供的信息对企业决策作用较小，会计核算不精确。

北京市中小企业会计服务市场的现状及其存在的问题

中小企业会计服务市场是指从事会计咨询、会计代理、税务代理、审计、评估、财务培训等工作的专门机构，如中小会计师事务所、会计公司等。“十一五”期间，注册会计师行业深入学习实践科学发展观，始终把握经济社会发展对行业提出的新要求，认真总结自身发展经验，深入研究世界会计职业发展规律，始终坚持以诚信建设为主线，实施了行业人才培养战略、准则国际趋同战略和做强做大战略，行业建设取得了突破性进展。五年来，行业规模迅速壮大，行业监管体系初步建立，执业质量和职业道德稳步提升，服务经济社会发展能力不断提高，国内和国际影响力日益显著，在服务经济社会发展的过程中快速成长。截至2011年底，北京注协所属会计师事务所584家，注册会计师14089人，评估机构204家；事务所业务收入96.98亿元，比上年增长18.05%，首次接近百亿元大关；评估机构业务收入15.55亿元，比上年增长26.63%，两项指标均创历史新高。会计服务公司作为一种新颖的建立健全会计核算解决方案和新的社会性会计服务项目，在满足中小企业对会计工作的需求，弥补社会上专业财会力量的不足，缓解社会的就业压力等方面发挥了重要作用。但是由于会计工作缺乏社会监督等原因导致会计服务市场存在诸多问题。

会计服务市场设立不规范。除会计师事务所外，根据《北京市代理记账管理实施办法》规定：代理记账机构必须有3名以上持有北京市会计从业资格证书的专职从业人员，且主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术职称资格，有固定的办公场所。但实际执行中，相当部分的代理记账机构不符合此规定。事实上，会计服务公司已形成一个职业群，有的代理记账并未获得财税部门的从业许可手续，仅仅是取得资格证书，从事兼职代理记账业务，获取报酬。

会计服务市场业内低价竞争。北京市会计师事务所服务收费标准自1996年制定，2001年进行修订，至今已经历时11年，已不适应时发表展的需要。而对于会计服务公司更是没有规定统一的收费标准，因此有的会计服务公司按中小企业总资产计算收费，有的按营业收入计算收费，更多的则是通过与客户的讨价还价来决定收取费用的高低。有些会计服务公司为了挣得业务，就通过降低价格来吸引客户，引起恶意竞争。

从业人员的不稳定性和业务素质参差不齐。由于多数会计服务公司的工作技术含量要求不高，但业务量非常大，工作压力很大，导致人员流动频繁。不少会计服务公司为节约成本，只有一个会计师，其余则招聘刚从学校毕业的学生，甚至是实习生。此外，一些私营个体企业本身规模较小、业务较单一，若专门聘请会计人员费用要大很多，因会计属公司员工，除薪资以外还要承担各项社保等；而选择代理记账，费用相对要低很多，这是因为代理记账机构不需要全额薪资和社保等；个人从事的兼职会计往往不缴纳个人所得税，费用则会更低。因此，一部分素质较低的人员挤进了兼职代理记账的行业，使得代理记账队伍良莠不齐。

会计服务市场监督机制不健全。会计服务市场主要是由注册会计师协会监管，但是当前的监管工作存在着诸如日常监管不到位、监管人员胜任能力不足、行业监管的职能在维护会员利益和执行政府监管之间摇摆等严重问题。虽然北京市财政局于1996年、2009年先后颁布了《北京市代理记账管理实施细则》、《北京市代理记账管理实施办法》，但规范仅限于委托人和代理记账机构之间，对委托人未按规定渠道委托代理记账，办法中尚未明确具体的法律责任。而现实中，私营个体企业由于数量庞大并且极为分散，其为了减少成本、逃避税收，往往私下找自由职业者代理记账，基本上无委托合同、无明确责任、无制度监督。因此，对这部分的代理记账工作还无法实现有效的监督。

北京市中小企业会计服务市场发展对策与建议

拓展会计服务市场的服务品种。我市现在的会计服务品种明显不能满足客户各方面的需求，依据本行业的总体发展趋势和调查的结果显示，应积极引导中小事务所和会计服务公司以市场需求为导向，开发中小企业公司秘书、财务总监外包、信贷资信证明、代理公司注册、代理记账、代理报关、市场调查、尽职调查、社会责任调查、职工社会保障调查、共性技术转移、人力资源咨询、农村财务公开等咨询业务领域。

建立健全各项内容管理制度。首先，应建立健全各项内部管理制度，如建立完善的人事管理制度；建立与内部质量控制相结合的岗位责任制度，能上能下的晋级制度，能进能出的流动制度；建立公开透明的财务管理制度；建立公平合理的财务分配制度；建立有效的内部培训制度，不断扩大培训的知识面和深度，从而提高整个行业的整体业务能力和素质。应对全体员工进行诚信教育，使每位会计从业人员成为遵守行业规定的优秀人才。只有建立完善、有效的管理机制和制度保障才能使事务所或会计服务公司在原有的基础上有所提高，依靠合理的制度，事务所或会计服务公司就能够凝聚人才，保护股东和员工的合法权益，合理地处理遇到的各种问题，从而保证其持续、稳定地向前发展，高质量地执行业务。其次，应加快会计师事务所体制改革，将有限责任事务所过渡到能最有效维系独立审计诚信的组织制度——有限责任合伙或合伙制度上来。我国的事务所基本上以有限公司为主，但在事务所重大事项的决策上可以做一些内部安排，就是要以合伙管理的理念为基础，在事务所的内部运作上模拟运行合伙管理模式。在事务所的决策机制上，要发扬民主，坚持集体决策，尤其是有关质量控制的决策上，不搞“一股独大”。

提高会计服务市场从业人员专业素质和职业道德。针对行业中普遍存在的兼职从业人员较多、人员流动频繁、业务素质不高等现象，可以有针对性地、系统地组织从业人员开展各种法律、法规、制度的学习与培训，切实提高会计服务市场从业人员的整体素质和执业质量，使其具备较强的业务水平和工作能力。提高会计服务市场从业人员的整体素质首先应提高其专业素质。会计服务人员的素质是决定会计服务市场发展的主要因素。会计服务的多样化、国际化的开展都与会计从业人员的专业素质紧密相关，因此必须加强对会计人员的专业培训：首先应加大学校人才的培养，高校应该在做好基础教育的同时多与社会沟通，及时了解社会会计服务业需求，培养高素质、复合型会计人才。其次应加大对在职会计人员的继续教育力度，提高会计人员继续教育的质量，不能流于形式。提高会计服务市场从业人员的整体素质。其次应提高其职业道德。职业道德是会计服务市场存在的一项极为重要的无形资产，是会计服务市场信誉的一个重要组成部分。虽然这已是老生常谈，但职业道德的建设却仍然任重道远：一是应加快会计服务市场的制度建设。有效的制度的保证会计服务人员遵守职业操守的重要条件。因此相关制度尤其是内部控制制度的建设就显得特别重要。二是应加大对会计服务人员的思想道德、法律意识教育。

进一步改善中小企业会计服务市场的行业环境。首先应放宽执业准入领域，鼓励资格融通融合，构建专业服务产业化发展格局。凡是对外开放的专业服务领域，推动其实行对内开放。整顿市场竞争秩序，规范业务招投标行为。其次应完善执业收费政策、税收政策、职业风险基金政策和职业保险制度，健全行业法律责任归责和鉴定制度，为行业持续稳定快速发展提供保障。再次应健全完善行业监管制度。加快完善行业监管体系，减少多头监管与重复检查，提高监管效率效果。加强与相关行业组织沟通协调，协同对从事多元化业务、交叉出资的执业机构监督检查。推动相关专业职业道德标准的趋同。

加强中小企业会计服务市场的相关协会建设。按照加强和创新社会管理的要求，加强协会的民主决策、民主监督、民主管理。在不断完善行业管理体制的基础上，加强各级协会职能、组织、机构、队伍、能力建设，建立健全专门和专业委员会，动员和发挥会员在行业服务、监督、管理、协调中的主体作用。