商业会计改革相关问题

一、深化商业体制改革，对会计工作的新要求

党的十一届三中全会以来，商业体制改革步子迈得比较大，取得了很大进展。多种经济形式、多种经营方式，多种流通渠道和商品经营环节少的商品流通格局已经初步形成。各种形式的经济联合体也有一定的发展。，一对企业内部管理体制也进行了一系列的改革，在大中型企业推行承包经营责任制，小型企业试行“改、转、租”。据有关部门统计到一九八七年底，实行承包经营责任制的面已达百分之六十以上。并取得了明显时效果。特别是在深入贯彻企业法和《全民所有制土业企业承包经营责任制暂行条例》(明确规定商业企业参照执行)以后，必将进“步促进商业企业所有权和经营权的分离，转变企业经营机制，增强企业活力，使企业真正成为自主经营，独立核算，自负盈亏的责、权、利相结合的经济实体，以充分调动企业和职工的积极性，搞活商品流通，提高经济效益和社会效益。为此，深化商业体制改革，完善承包经营责任制，一必须建立经理负责制和任期目标责任制，‘以适应市场变化形势，把握有利时机，保证在激烈竞争中立子不败之地。在有计划的商品经济条件下，经济责任关系贯穿于社会再生产各个环节，涉及多种所有制形式，多种经营方式，要实现企业承包经营指标，必须保证财产的安全完整，增加企业后劲，及时掌握正确的信息资料，使企业各部门工作协调有效地运转，达到理想的经济效益，必须不断增强企业活力、动力和自我约束力，强化各种管理和监督手段、一这样就对商业会计土作提出了更高的要求。主要表现在以下几个方面:

(一)反映经济情况，提供经济信息

要使企业经理和各级管理人员心中有数，及时作出正确经营决策，必须及时掌握市场信息、经营信息、生产信‘息，一资金信息等资料。记录和反映经济业务活动是会计一项传统的职能，过去记帐、算帐、报帐提供的报告资料，虽然也反映企业经营情况和财务状况，主要是按上级主管部门统一会计制度规定报制报送的。在有计划的商品经济条件下，应充分运用市场机制，按价值规律组织商品流通，会计不仅要定期通过会计报表提供信息资料，平时还要通过其他手段向企业管理和各级管理人员提供信息资料，使他似感到算而有用，能够及时解决存在问题，把握有利时机，搞活商品流通、

(二)控制经济过程，保证正常运转少

我国商业会计过去主要通过核算反映经济业务活动，定期通过会计报表反映经营情况和财务状况。对于系统、全面地控制经营过程，保证商品购、销、调、存业务活动，按照经营规律正常运转，则重视不够，‘这种情况既和过去把商业会计视为记帐、算帐、报帐的工具有一定关系，也和供给制的经营方式密切相关。在有计划商品经济条件下，企业作为一个坤幸的商品经营者，要实现其理想的经营目标，达到理想的经济效益，必须使商品从进到销各个环节，经营管理的各个方面协调有效的运转。所以。要求会计按照全面经济核算的要求，有效地控制商品购、销，调、存各个环节的全过程，及时发现问题，解决问题，才能促使它们协调有效的运转，_全面实现经茸目标、达姐捍的经济效攀。

(三)监督经济活动，保护财产的安全

商业企业的财产物资是从事商品经营的物质基础。要使企业有所发展，不仅要保护已有财产的安全，还要使它们不断增殖，以增强企业的后劲。因此，商业会计必须对商品购销业务和财务收支活动发挥监督作用。以达到财产物资和资金使•用、.的合理性、合法性、安全性和有效性。财会部门应对企业财产的安全完整负责，积极监督经济活动，保护企业财产的安全完整，目前，有些商业、供销介业财产不实、管理不善，漏洞很多。甚至出现企业是先进单位，财会是先进集体，实际上却是扮个亏损严重，.业不抵债的单位;_另外衬由于贪污盗窃，-投机倒把、经济诈骗、行贿受贿等违法犯罪活动，使企业财产蒙受严重的损失，这些都是迫切需要解决的问题。

(四)考核经济效果，‘为奖惩提供数据

核算企业经营成果，反映财务状况是会计一项传统的任务。但是，_过去多是以企业为单位进行综合考核经济效果和财务成果的、在有计划的商品经济多件下，实行承包经营责任制以后，要求企业在执行方针政策，遵守国家计划的前提下，….以最少的劳动占用和劳动耗费，.组织好商品流通，为社会提供质量高，品种乳物美价廉的商品，或优质的服务。在实行承包经营责任制，经理任期目标责译制，分级承包责任制收条件下，要求会计不仅要从整个企业，经营商品的类别或品种考核经济效益，还要求按照科室，柜组，.以至个人考核经济效果、为评价经济责任，检查承包经营合同，实行奖惩提供数据。’在现代商业企业，会计不重视效益，就不是一个好会计。

(五)‘预测经济前景，参与管理决策

商业会计是商业经济管理的，种熏要系统，通过俘算与监督发挥其职能作用。不仅票反映过去，以利评价经济责任，总结经验教训，还要控制现在，及时揭露商业购销和储存过程中存在的问题，还要预测经济前景，明确或调整经营方向，提出正确的经营措施。因此，要求加强会计分析，一进行基本利分衍，揭示有利因素或不利因素，扬长避短，争取最佳效益。如前两年有些商店因错误估计市场形势，育目大批购进电子计算器、某些家用电器，或西服，造成大量积压，给企业带来很大损失，而有些商店却通过分析，摸清市场变化规律，保持冷静头脑，适当控制进货，就没有出现上述情况。

(六)参与管理决策，促进改善经营管理

实行承包经营责任制和经理负责制以后，经理对实现企业经营目标，负有重要责任。但是，它要及时了解企业经营管理情况，以及财务状况，必须依靠会计人员及时提供信息资料‘由于财会部门经营看钱财和帐目，一切经营收支都要通过财会部门办理结算，所以，能够系统全面地掌握各种信息资料，经过加工整理之后，提出解决问题的意见或建议，参与管理决策，主动当好企业领导和各部门负责人的参谋，促进改善经营管理，提高经济效益。在西方资本主义国家的工商企业，经理都把会计当作参谋助手，会计人员在企业中居于重要地位，这是商.晶经济发达的必然结果。在有计划的商品经济条件下，商业会计人员也要主动充当经理的参谋助手，为促进改善经营管理，提高经济效益服务。

二、深化商业会计改革的几项重要内容

最近几年为了适应商业体9.l改革发展的需要，对商业会计也进行了一系列的改革。在总结建国三十多年来经验教训的基础上，制定颁发了会计制度，根据深化经济体制改革出现的新问题，作出了许多新规定。对推动商业会计工作发展，促进商品流通，提高经济效益，发挥了积极作用。但是，也还存在一些向题，需要进一步深化商业会计改革来解决。主要包括以下几个方面。

(一)按照‘“三论”的要求，建立会计管理系统

会计是经济管理的重要组成部分。.它是现代化企业管理系统中一个重要的分支。它是由会计理论、.会计组织、会计人员、会计规范、‘会计任务、会计方法、会计手段、会计对象组成的一个有机整体。它是企业管理多种形式中的一种形式。在有计划的商品经济条件下，商业企业作为一个独立的商品经营者，为了实现其经营目标，‘在市场竞争中求得生存和发展，必须具有活力、动力和自我约束力。建立窦整的内部控制系统，所谓内部控制系统，就是企业在执行国家方针政策的前提下，.保证其经营目标的实现，保证财产的安全完整和增殖，保证信息资料的正确乡保证各项工作协调有效的运转，而建立的自我调控系统。在这个调控系统中，包括各种分支系统。在西方审计学中，把它分为内部管理控制和内部会计控制两大类。笔者认为，若从建立内部控制的目的，.及各项控制的方式来说，.应当包括责任控制，程序控制、财产控制、会计控制、内部牵制以及内部审计。会计控制既是一种独立的控制，又和其他各种控制相互依存，相互制约，共同形成企业内部控制系统的有机整体。商业会计的职能总括地讲就是核算与监督。具体地讲就是反映经济情况，监督经济活动、控制经济过程，考核经济效果，预测经济前景，参与管理决策，、它与财务、物价、劳动等各种管理控制系统有重要区别。会计基础工作是通过核算取得信息资料，在取得会计信息资料过程中发挥控制作用。基于上述情况，把商业会计看作是一种信息和控制系统比较符合实际情况。深化商业会计改革，就是根据系统论、信息论、’控制论的要求，把它看成是企业内部控制系统中一个分支系统，来建立完整的会计管理体系。为解决好它与其他各种管理体系的分工与合作关系，考虑内部牵制和内部审计对会计工作的要求，应.突破现有商业会计制度的内容，从理论上，制度上和工作上都有一个大发展。

(二)建立全方位的信息系统，适应现代化管理的需要

传统的商业会计信息系统，主要通过日常核算，定期为企业领导和上级主管部门及有关单位提供会计报告资料。所以，在现行商业企业、供销社企业会计部门中，对会计科目、会计报表、会计帐簿、会计凭证作了一具体规定。z而其中大量工作是为上级服务的。长期实践证明，这些规定中绝大部分是正确和必要的。一但是，•在大力发展有计划的商品经济条件下，市场情况瞬息万变，经营风险因素不断增多。企业内部管理，需要会计及时提供各种信息，定期报表远远不能满足需要。这就有必要建立企业内部会计信息系统，根据业务经营和管理的需要结合企业业务性质和特点，制定报表的具体内容，•不仅要包括业务经营情况、财产管理情况、资金占用情况、责任履行情况。当然内部报表应力求简化，每次报告的内容也可有所不同，应当灵活多样，以满足企业经理和‘各级管理人员的需要，在发展商品经济中，发挥积极作用。为了保证各项信息资料的及时性和有效性，‘应当迅速把会计电算化系统建立起来，以满足全方位的需要。在这方面最近几年进展比较缓慢，应当采取有效措施，加速进行。

(三)建立经济责任会计系统，适应承包经营责任制的要求

目前承包经营责任制已经成为大中型商业企业经营管理制度一种主要形式。承包经营多是以投标、招标形式，选聘企业领导人，根据各方面核定的承包经营指标，签定承包经营合同，’一经法律公证，具有法律效力。经理承包以后，为了保证承包经营指标的实现，又实行任期目标责任制，并在企业内部实行逐级承包，把企业承包经营指标，逐级分解落实到利一室、柜组，以至个人。因此，按照企业承包经营指标及内部分层经营指标组织核算，建立经济责任会计系统，是深化商业改革，_完善承包经营责任制的客观需要。几这就要求由过去按商品流转计划、财务计划主要指标，核算企业经营成果和财务成果，按商品大类和主要商品核算经营损益，发展为按照各部门、单位、以至个人承担的经济责任，建立核算的指标体系，商品经济搞活化了，经济责任制深化了，会计核算工作也应越作越细。、我们强调建立责任会计系统，不是把上述核算内容取消，而是应当把两者有效地结合起来。在实行承包经营责任制以后，有些企业在总结过去科组核算、柜组核算的基础上，按照经济责任制的要求，按科室柜组核算商品购进、.商品销售、商品库存、经营品种、‘费用、利润、损失差错率等指标，既要反映发生额、占用额及其经济效益和效率。对提供评价和考核经济责任数据，为实行奖惩制度提供了科学的数据。因此，建立责任会计系统也是深化商业会计改革的一个重要方面。由子多渠道进货价格变动较多，采用加权平均法计算商品进价成本工作量较大，商品帐务处理电算化已成当务之急。

(四)建立会计控制系统，发挥会计监督作用

会计控制系统作为企业内部控制系统的一个分支，也应以前述内部控制系统的四项目的为目标‘会计控制包括对企业违反财月经法规的纠正与调节，也包括促进企业各项经营活动，‘按照宏观经济规律，协调有效地运转，保护财产的安全。过去在会计制度中只对会计科目、报表、帐簿、会计凭证、会计工作规则作出尸些具体规定犷对各项业务上规定会计处理办法，基本上是分录举例。今后在建立企业会计制度时，应当结合企业经营业务性，质和特点，以及规模的大小，按照经济责任制和内部牵制制度的要求，对商品购进、商品销售、商品储存、费用开支、款项结算，现金出纳以及实有财产的收付建立各种核算手续制度，由会计人员严格执行各种控制要求，充分发挥会计监督作用，达到保护财产安全，提高经济效益的目的。

(五)实行总会计师制度，健全企业会计控制系统

总会计师是我国建立时间较久的一项会计制度，在会计法中也有具体规定。在我国大中型工业企业许多已经建立了总会计肺制度。总会计师的主要职责是:‘领导财务会计工作妥组织经济核算，实施经济责任制;参与拟定经营决策，负责组织编制财务计划、协调各项经济计划、业务计划，•经营和投资方案的经济效益;审查重大的开支项目;贯彻执行国育的财经政策屯法令、制度、纪律。对于企业因违反财经纪律，经营决策失误，财务会计工作混乱，:致使国家遭受经济损失时，总会计师应当承担相应的责任。总会计师是大中型企业的经济负责人，，相当子商业企业的副经理，一些试行总会计师制度的商业企业，都加强了会计工作，收到了一定效果衬如将这项制度推行，对加强会计工作，~提高会计工作质量，发挥监督作用。另外，现行的会计法规有些是在深化改革以前制定的，与企业法的规定和实行承包经营责任制的要求很不适应，需要进行适当修改和补充，，根据新情况还须要拟定一些新的制度办法，建立包括国家统一会计制度、部门一(行亚)会计制度以及企业会计制度在内多层次的会计制度体系。研究提出若干社会主义会计原则也是深化会计改革的重要课题。.此外，最近两年，在商业企亚试行的量本利分析，商品库存分类管理，试行会计工作电算化也是深化商业会计改革的重要内容，也都收到了一定的效果，取得了一些经验，为建立具有中国特色的社会主义会计体系，作出的贡献。

三、深化商业会计改革，一应当解决的几个问题

(一)深化商业会计改革是一项艰巨的任务

商业会计是由商业会计理论、会计组织、会计人员、会计工作规范、会计工作人员、会计工作方法、会计技术手段、会计土作任务和会计对象各种因素有机结合形成的经济管理系统。建立社会主义商业会计体系必须进行综合改革，才能保证商业会计体系的协调性和会计行为的有效性。目前商业会计理论研究落后于商业会计工作实践，这也是一个值得重视的问题。当前，，重视商业会计制度改革多，’而对其中有些方面重视不足口只有充分认识深化商业会计改革任务的艰巨性，授入一定的力量，才能保证它的胜利实现。

(二)企业领导的重视是搞好商业会计改革的一个重要条件

商业会计是商业管理系统的一个重点组成部分。.在实行承包经营责任制和经理负责制的企业里，商业会计系统是受经理行政指挥系统的指导和制约，并为之服务的。从会计组织建立、会计人员的聘任，会计手段的更新，_会计规范的建立等等因素，都要由经理点头的。所以，只有经理具有市场观念，价值观念、‘’效益观念、信息观念、财产增殖观念，监督控制观念，以及法制观念，一句话要有现代化管理常识才能重视会计工作，并使它在商业管理中发挥重要作用。只有精明的经理才能选聘优秀的会计负责人和会计人员，才能重视会计方法和会计手段的现代化，才能依靠会计人员帮助其提高经济效益，坚持社会主义经营方向。而我们却有一些企业电算化搞不成，会计人员知识更新学习得不到支持，会计监督受到抵制或压制，不能行使其应有的职权，不就是由于经理不重视会计工作吗?要建立现代化会计系统必须先使经理知识更新。

(三)商业会计改革，应当与其他管理监督系统配套进行

根据系统诊和控制论原理，一不仅会计系统改革需要配套进行，否则不能协调有效地运转。同时，在各种调整系统之间也是相_辅相成和相互制约的，如要进行投资风险的核算、内部银行的核算，商品库存和资金的管理的核算等必须进行企业财务改革，要搞好内部控制也需要相应建立内部牵制制度、内部审计制度、强化责任制度、_严格奖惩制度。由此可见深化商业会计改革不能孤立进行，:应当进行综合治理。

(四)应当尊重经营自主权，允许企业建立会计制度

现在企业仍执行统一会计制度，统得比较死，规定比较细，往往企业本身需要得不到满足，现在许多人认为会计制度及有关度办法应当体现简政放权，上粗下细。允许企业根据本身特点和具体规模拟定企业会计制度，对于一切不适应深化经济体制改革，束缚企业业务发展的规章制度，应当进行相应改革，根据商业会计现代化的要求，建立一套适合我国国情的会计规范体系。会计法和其他有关法规是在深化改革以前建立的，也应根据形势发展飞加强管理与监督的需要，进行相应改革，，使之成龙配套。另外，配备适量财会人员，不断补充新手，加强培训工作，使财会人员知识不断更新。迅速扭转会计人员数量不足、素质不高的局面，加速会计电算化的步伐，也是建立具有中国特色的社会主义商业会计系统的一个重要条件。-此外，深化商业会计改革，涉及范围很广，是一项庞大的系统工程，必须群策群力来搞，既要总结过去的经验，又要创造新鲜经验，还要积极借鉴国外的会计经验，通过反复试验，逐步提高。要防止照搬照抄，也要防止主观急燥，应当积极稳步地前进。