审计外部环境研究

一、我国会计审计所面临的主要外部环境状况

1．急剧变化的新经济环境

所谓的新经济是指在经济全球化背景下，建立在高新技术和网络技术之上的经济，新经济是区别于传统农业经济、工业经济等物质经济的一种新的经济形态。新经济是一种具有知识化、智能化、信息化、全球化、虚拟网络化和创新型特点的可持续发展的经济。网络技术的综合运用，冲击了传统会计的假设与原则，创新了会计工作程序与方法;高科技产品种类越多，经营风险也就越大，对高风险企业的会计审计也就必然增加会计审计职业风险。新经济要求全球采用通用的国际规则和惯例。而我国会计师事务所的规模和实力水平不均衡，另外，我国的企业规模和发展水平参差不齐，例如，未使用网络技术的企业，规模太小，内部控制不健全的企业，劳动密集型企业等等，即使是同一个事务所面对不同的客户，也难以完全采用同样的会计审计模式。例如：由于我国大多数企业的内部控制和公司治理结构并不健全，会计师事务所在会计审计过程中往往忽略控制风险的评估或者仅凭主观因素对被会计审计单位的内部控制进行评估，以前是这样，现在虽然新的会计审计准则生效，会计审计人员虽然意识到控制风险评估的重要性，但是评估方法实质上并未改变。

2．不确定的政治政策环境

在经济全球化和网络信息技术时代，跨国公司数量的日益增加，国内、外联系的日益紧密，国外政治环境的变化和国内企业的发展和存亡也息息相关。因此，在要求了解被审计单位政治环境的情况下，我国审计的政治环境不能再仅仅局限于国内政治政策环境，我们应该把视野放得更宽、更远些。第一、国内不确定的政策环境在国内的市场经济条件下，政府对经济的管理方式已经由直接管理转为间接管理，管理的重点也由原来过多地对微观经济活动的直接干预转变为运用各种经济杠杆对经济进行宏观调控。尽管如此，我国经济发展迅速，国内的政策需随经济的快速发展进行相应调整。因此，国内的政治环境存在极大的不确定性。而新会计审计准则提出了解被会计审计单位的环境的要求，政治环境是其中一部分。国内不确定的政治环境构成了企业战略经营风险的重要来源。但政治环境的不确定性往往让会计审计人员难以捉摸，难以把握，忽视一些对企业影响比较大的重要因素。倘若未能掌握国家最新的政策、方针，会计审计师发表的会计审计意见就会潜在较高的政治风险。第二、国外不确定的政治环境与国内相比，降低国外政治环境的不确定带来的政治风险的难度更大。因为要了解国外的政治环境不但要求会计审计人员具备国际化素质，而且要建设了解国外信息渠道。因此，审计机构需要建设更快捷的获取国外信息的渠道，需要各界媒体的支持;审计人员需要培养自身的国际化业务素质，但这些都难以在短期内实现，以满足我国审计工作的要求。

3．法律环境的后置性

随着社会主义市场经济改革进程的加快与深入，有些重要的法律、行政法规未及时出台，还有一部分己出台的法律尚未完善，或随着形势的发展函待修订。法律环境的不健全给会计审计监督职能制造了各种各样的问题。此外，就是根据我国现有的法律规范，审计机构在造假时虽然可能面临强大的诉讼压力，但实际却面临较低的法律风险。作为理性经济人的会计师事务所和注册会计师放弃职业谨慎态度甚至参与造假，而不需要承担法律责任或只需承担很小的责任。再加上利益的驱使，会计审计师就会认为既然会计审计成本远远低与会计审计收益，会计审计失败也是可承受的，没有必要提高会计审计效果和会计审计效率。

4．科技文化环境的相对落后

会计审计文化环境是指一定时期人们受教育的程度以及会计审计职业教育的普及程度。如果整个社会的教育普及层次较低，人们就必然缺乏对于社会经济生活的参与意识，因而难以充分地理解会计审计监督对于社会经济发展的客观作用。这样就势必会影响会计审计业务实施的范围、方式和内容。若被会计审计单位的管理人员不具备会计、会计审计专业知识，就不能很好地利用会计审计信息，从而影响到会计审计监督作用的发挥。另外，现代会计审计的任务与范围要求会计审计队伍不仅应具备会计、会计审计专业知识，同时还应具备一定的经济、工程、法律和电子数据处理系统等方面的相关知识。只有拥有综合的业务知识结构，会计审计小组人员才能较为圆满地完成会计审计任务。

二、解决外部环境障碍的对应建议

要解决我国会计审计中的问题，我们就要适应会计审计的外部环境，并采取一系列措施解决它。

第一、针对我国经济发展不平衡的现状，我们应根据各个地区的经济发展水平，分别采取与其相适应的会计审计技术，不可冒进、不要急于求成。笔者认为，在我国推行我国会计审计的过程中，可以考虑制定两个计划：一方面是短期计划——选择部分地区作为试点。从会计审计和经济的相互关系来看，经济发展要求会计审计职业同步发展，会计审计促进经济的发展，经济发达的地区，势必对会计审计业务需求旺盛，注册会计师的责任随之增加，职业风险加大，客观上有开展风险导向会计审计的经济基础。规模较大、实力较强的事务所，人才素质较高，制度健全，经济实力雄厚，适应我国会计审计的需求。因此，经济发达的地区在各方面基本能够满足我国会计审计的要求，可以作为试点先带头实施并初步积累一些经验，然后带动经济欠发达的省份;规模较大，实力较强的会计师事务所作为试点先推行，带动规模较小，实力较差的会计师事务所，最后实现我国会计审计在我国普遍实施；另一方面就是长期计划。我们要从长计议，引入先进技术，加速我国的落后地区经济发展和会计师事务所规模的建设，解决我国经济发展不平衡和事务所规模太小的问题。两者相辅相成，相互统一。

第二、采取相应的措施降低政治风险。我们可以成立有关国内和国外各国政策性质的网站并向会计审计人员宣传。会计审计人员不但要关注国内，也要关注国外时事，对政策的变化要敏感，积极培养自身对政治环境的不确定性给企业造成的政治风险的职业判断能力。另外，媒体根据当今局势的需要报道国外的政策变化的情况。培养具有国际化素质的人才，即外语，会计、会计审计专业知识，相关行业的知识和综合分析判断能力等等都要过关的复合型人才。

第三、解决法律环境不健全给我国会计审计带来的问题。目前，鉴于我国会计审计的性质，在大量的法律法规函待出台与完善的特殊社会环境下，我们应该先暂时克服当今法律不健全的弊端，让现代风险导向会计审计能够在我国顺利实施。笔者认为，我国的注册会计师会计审计可以借鉴李金华会计审计长的观点，在遵守法律的基础上，考虑一下如股东、债权人、银行等预期使用者的要求，也就是说，依法和依据预期使用者的要求会计审计，暂时缓解法律不健全的问题。预期使用者是小范围的“人民群众”，是社会存在和发展规律的体现，会与依法相重合，不会动摇依法会计审计的法定性。因此，在我国推行我国会计审计的初期，我们可以采取依法和依据“预期使用者”的要求会计审计，从长期考虑，我们还应健全法律法规制度，将预期使用者的要求不断上升到法律层面，明确事务所及注册会计师的执业法律责任。倘若长期内割裂注册会计师的会计审计责任和法律风险，弱化执业法律约束，自律执业就可能没有必要了，注册会计师会计审计将不能再为经济发展保驾护航。因此，我们应加大对注册会计师违法行为的责任追究与处罚力度，以强化注册会计师的法律风险意识。

第四、我国会计师行业应尽快开发和使用中国注册会计师行业信息网络，促进行业信息管理向制度化、规模化、网络化、现代化方向发展。一方面，可利用网络向社会提供行业信息及咨询服务，帮助会计师事务所拓展业务，增强影响力，打破地域封闭，为迎接全国乃至全球会计师事务所业务的挑战;另一方面，利用远程网络技术可开展后续教育，既节约资金又可扩大覆盖面，提高时效性。

总之，我国应从注册会计师担负的社会责任出发，从维护社会公众利益出发，从注册会计师行业存在的必要性出发，明确注册会计师和会计师事务所的法律责任，特别是经济责任的承担，使行业在法制的范围内良性竞争。只有当风险、收益、责任相对应，其承担的社会法律责任与其社会地位相符时，才能使注册会计师行业健康发展。