企业会计审计问题分析

一、目前企业会计审计中存在的问题分析

（一）内部审计职业管理体制不合理，企业内部审计目标与企业目标有差距

内部审计是以帮助企业高级管理层和董事会成员成功地履行各自职责为目的的、是企业自我约束的自律行为。基于我国建立内部审计制度的目的，内部审计职业管理体制实行“双轨制”，造成内部审计的地位界定不清。一方面内部审计作为国家监督企业经营管理状况的工具，监督企业最高管理层的管理决策行为，以防止其损害国家和集体的利益；另一方面又要为最高管理层服务，起到参谋，助手作用，这种“双向性服务”使得内部审计目标与企业目标相关无几，有可能导致最高管理层不重视内部审计工作，而国家审计机关又鞭长莫及，同时也使内部审计人员无所适从处于尴尬的境地。

（二）企业内部审计的相对独立性难以得到保证，内部审计在企业组织中的地位较低

内部审计本身不同于外部审计，其机构组成人员均是来自企业组织内部，内部审计机构本身也是企业整体中的一个部分，内部审计人员的切身利益与企业休戚相关。按规定企业内部审计是在本企业主要负责人的直接领导下开展工作的，为企业中的一个职能部门，其人员配置、职务升迁、工作地位等都由本企业领导决定，导致内部审计在组织、工作、经济等方面都不独立。有的企业将内部审计设于总会计师的领导之下，或是财务和审计合二为一，或是应付完上面的检查就撤消，审计组织的独立性得不到合理的保证。内部审计在某种意义上对本企业领导来说是形同虚设。再从监督和作用看，有权力者监督无权力者最为有效，上级监督下级效果也是显著的；而同级之间的监督，因权力相当、互相制约、互相抗衡，效果会大打折扣；而下级监督上级，可能是正面效力无几，负面效应随之而来。

（三）企业内部审计机构人员配备单一化，审计机构的设置方式简单

企业内部审计组织中的工作人员都是会计出身，他们中有正规学历并经过相应工作实践的人很少，大多数是在旧的财会制度下通过多年的会计工作实践，通过职称岗位培训出来的。他们具有会计的实践经验，对加工对外会计报表的工作驾轻就熟，但是对企业自身很需要运用的管理会计以及控制理论与实践、风险管理、经济预警等方面，还是显得不够，其知识结构与企业发展的需要相距甚远。企业在审计机构的设置上忽视其独立性、专职性、有效性和权威性等一般原则，对企业自身的特点及控制管理上的实际需要考虑粗略，缺乏对不同专业人才的合理搭配，简单地发个文件，组成一个审计处或审计科，内部审计机构就算建立了，企业内部审计机构的设置较为随意。许多企业内部审计机构设了又并，并了又设，审计人员很不稳定。

（四）审计观念、审计方式落后，硬件、软件投入严重不足

在越来越多的企业步入会计电算化的今天，计算机技术和信息技术的深入发展及其在企业的广泛应用，传统意义上的会计记录、会计台账、会计报表以及整个财务运作过程逐步实现无纸化，公司管理方式也因计算机信息技术的应用而发生深刻的变革。而企业的内部审计还依然停留在经验估计、手工操作阶段，审计经费极其有限，相关信息不通畅。审计人员的工作视线一般只是放在企业生产经营活动的事后，平日主要是进行查错防弊的财务收支审计，审计损益表等会计报表，审计范围是过去历史的财务记录，检查评价的是过去的利润或亏损，而内部审计的重心———企业经济效益审计几乎没有涉及。即使在一些企业有类似内部审计的工作，也做得过于形式化，粗略化，内部审计部门与企业其他职能部门看上去是相互独立，没有多少联系的，审计人员工作中也很少顾及企业控制管理以及其他部门的需要。

二、企业会计审计存在问题的对策

（一）确立内部审计在企业中的地位，要使其贴近管理控制业务的需要

要确立内部审计的地位，构建适合现代企业制度要求的内部审计模式，首先，必须明确树立现代管理观念。因为现代企业制度的确立，对企业管理体制提出了新的要求，其中重要的一点是要求企业健全自我约束、自我监控机制，以适应企业所有权与经营权相分离的现实，从而有效保护所有者权益。其次，要不断提高企业家的综合素质。充分发挥内部审计在企业管理中的重要作用，重塑内部审计的地位，归根到底还要依靠高素质的企业家来实施。所以在提高对内部审计认识，明确内部审计相关问题上，必须有高素质的企业家。因为经营企业、管理企业毕竟得依靠企业家。完善管理、提高效益是经营企业的最终目标，而高效的管理必然要有内部审计。内部审计和管理控制二者之间的关系也是影响内部审计地位的一个因素，许多组织者就是不分内部审计和管理控制的职能，从而将内部审计置于一个无法发挥作用的地位，使内部审计完全丧失了自己的独有特征，失去了效用。

（二）不断做好企业内部控制的建立与健全，为审计监督创造良好的内部条件

内部控制是企业经营管理制度的重要部门，它是为企业特定目的提供合理的保证而建立的一系列政策和程序的有机总体，内部控制职能包括企业管理当局用来授权与指挥企业供应、销售、生产等经营活动的各种方式。包括核算、审查、分析各种信息资料及报告的程序及步骤；包括对企业活动进行的综合计划，控制和评价而制定或设置的各种规章制度。因此，内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要存在企业经济业务活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。内部控制随着内外环境而变化，不断改进优化，以达到企业内部部门及企业总体提供的数据可靠，保护各项资产及记录的安全，促进经营效率提高，鼓励遵守既定的政策，遵守有关部门的法规等目的。因为企业实体的经营规模和范围变得愈来愈加复杂和广泛的候时，企业管理当局必须依靠大量的报告和分析才能有效地控制企业的经营活动，而良好的内部控制系统中包含的检查复核，能防止人为造成的损失，并降低错误与舞弊发生的可能性。内部审计人员不依赖企业内部控制就很难在经费有限，时间精力有限的情况下对众多的内部审计对象进行审计。

（三）进行常规性的经营审计和经济效益审计，定期和不定期地对部门负责人或其他相关责任人的经济责任进行审计

有计划地对企业进行全面的财务审计、清理核实企业资产总额，特别是对独立经营的部门，如分公司的成本费用、收人、利润的真实性进行审计，常在企业不同地点放置的资产的安全性、保值性和增值性，评价部门对总公司全面预算的执行情况、财务收支活动的合法性、合规性、合理性等。遇到重要的违纪违规事件，根据情节严重程度与否，立专案审计。对重点的经营环节和部门，如采购、销售、运输、库存管理等根据企业预算标准、管理规章及市场物价行情等进行经营审计，审查经营活动的经济性、效益性、效果性。对企业所属分公司和独立核算经营负责的，进行干部任职期间的重点审计、定期审计和责任到期全面审计。将平时经营审计、责任审计与企业对部门的业绩考评相联系，建立分类的、连续完整的审计工作档案，并妥善保管以确保审计工作必需的保密性。充分发挥内部审计准确、具体、及时、全面的优势，并根据具体环境的变化，创新审计操作，增强对企业经营活动、责任履行的过程控制。

（四）建立合理的内部审计职业管理体制，实现内部审计的职业化

在社会主义市场经济条件下，经济成分多元化，内部审计职业管理体制也应与此相适应。可以学习民间审计，把行政型管理变为行业性自律管理，成立内部审计协会；国家机关不直接指导和监督企业内部审计业务，而应转向对内部审计协会的指导和监督，避免内部审计的多头管理。同时，内部审计也可以象会计师事务所那样，要求具备一定条件，取得资格证书，并经注册登记后方可允许执业的专门人员来进行工作，以实现内部审计的职业化，这样无形中也提高了内部审计人员的素质和技能。