企业制度与管理会计

一、管理会计体现了现代企业制度管理科学的基本特征

现代企业制度是社会主义市场经济体制的基础，将使我国国有企业摆脱传统的经济体制的束缚，使企业真正成为在市场竞争中求生存、求发展的独立的市场竞争主体。企业要想发展，就必须进行科学的管理。企业的管理水平如何直接关系到企业的兴衰。现代管理会计是会计为内部经营管理提供信息和发挥会计参与决策经营管理、控制作用的新会计领域，企业管理人员可以运用管理会计提供的信息预测经济前景，确定最佳的经营和投资方案，并通过评价和考核业绩来加强企业内部管理。下面通过几个方面来说明管理会计在建立和完善现代企业制度中所起的作用。

(一)决策分析

公司法的颁布和实施，打破了国家对国有企业的条条框框。在现代企业制度下，企业的各种重大决策不能再象在传统的计划经济体制下，由上级主管部门来作，而现在必须由企业自己来作，实际上就是把企业推向市场，自主经营。经营成败的关键是决策，而决策的基础是科学预测。在现代市场经济条件下，经营预测比以往任何时候都更为重要，不开展科学的预测分析，就不能预先估计未来的发展趋势，难以适应瞬息万变的市场形势。这就要求企业管理当局通过管理会计来提供决策支持的会计信息系统，并按照企业长远战略目标和一定期间具体目标的要求，科学地制定经营决策，尽可能克服经济工作中的盲目性和被动性，现代企业制度客观上要求企业必须重视和加强决策分析。

1.短期经营决策

短期经营决策是指涉及企业一个经营年度或经营周期内能够实现其目标的决策，主要包括生产决策、成本决策和定价决策等内容。它的主要特点是充分利用现有资源，进行战术决策，并在该时期内对企业的收支盈亏产生影响。目前，我国企业面临新的技术革命挑战，为能在国内外市场竞争中增强力量，必须不断地开展新产品，促进产品更新换代，才能不满足社会需要，包括在经营过程中对新产品的开发，是否接受追加订货，亏损产品是否转产或停产，零部件自制还是外购，半成品、联产品，是否进一步加工等方面进行生产决策分析。还包括以成本为导向的定价方法，以需求为导向的定价方法，以特殊情况为导向的定价方法等定价决策。在社会主义市场经济下，市场上某种商品的供应者和消费者的数量都很多，又很分散。即此时完全由供求规律支配所形成的价格为完全自由竞争价格。由于个别企业的市场占用率较低，若盲目提价或降价来扩大市场份额，只会失去原有市场或招致损失。因此，企业必须根据市场客观的供求规律去测定均衡价格并自觉地执行它。企业经济效益好坏与定价决策好坏有着密切联系。短期经营决策是为了实现企业战略所进行的分阶段的管理决策和业务决策，它具有很强的战略相关性;对于短期经营决策应该考虑的重点，主要是怎样使现有资源(包括人力、物力、财力)能够得到最合理、最有效、最充分的利用，借以取得最佳的经济效益和社会效益。

2.长期投资决策

在现代企业制度下，产权关系明确，企业经营的成果直接涉及投资者的利益，而企业的长期投资关系到企业未来的兴衰，投资项目选择正确，企业就兴旺发达，反之，就面临破产的危险。因此，企业长期投资的制定必须通过科学地测算和填密地比较分析，最终确定最优方案。企业可以运用管理会计通过对各个备选方案进行科学地评价，充分考虑货币的时间价值和投资的风险价值，从中确定最好的投资方案。例如，假定某公司欲购置一台大型设备，需用款650000元，可用巧年，期满后无残值，预计该设备每年可为企业增加净利100000元。该公司因资金紧张，拟向银行借款，银行借款利率为14%。该项投资首先考虑货币的时间价值。通过查“1元的年金现值表”，14%，5年期的年金现值系数为6.142，巧年增加净利的年金现值为1000O0x6.142二614200元，与原投资额650000元相比较相差35800元，故这项投资方案是不可行的。如果根据该行业的风险系数计算出来该方案的预期的风险价值大于要求的风险价值，故说明该方案所冒的风险大，也不可行，要求提高该投资方案的投资报酬率。可以看出，企业进行长期投资应考虑货币的时间价值和投资的风险价值，两者之和应该小于要求的投资报酬率，长期投资决策涉及到企业的发展方向和规模的重大决策，具有很强的战略相关性，不要盲目举债经营。

(二)规划控制

现代企业制度要求对企业内部经营活动进行科学管理，编制整体规划，建立一套分工明确、职责清楚、协作配合、运转灵活的组织机构，规划和控制企业将来的全部经营活动。全面预算是企业总体规划的数量说明，它是以确定下来的目标利润为编制全面预算的前提条件，通过预测目标销售量，然后进行市场调研，提高产品质量，降低产品成本等一系列业务工作，最终保证目标利润实现。

1.全面预算

全面预算的编制工作是一项工作量大、涉及面广、时间性强、操作复杂的工作。它通常是由总经理、分管销售、生产、财务等方面的副总经理和总会计师等高级管理人员来负责预算编制并监督实施。有了全面预算、企业就可以按照预算体系进行经营管理，而不是主观臆断，随心所欲。全面预算的内容一般包括经营预算、财务预算和专门决策预算三大类，经营预算又包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售和管理费用预算。由于现代企业各个职能部门的经营活动之间，存在着局部与整体的关系，这就要求现代企业的各个职能部门(如生产、销售、采购、人事、财务等部门)向着共同的总的战略目标前进，它们的工作必须密切配合，相互协调，统筹兼顾搞好综合平衡，全面预算对生产经营计划具有重新确认的功能;对不符合市场需求的生产经营项目不纳人预算;对能发挥企业优势、具有高效益的项目打足和补充预算;对筹资难度大、投资风险高的项目，谨慎编制预算;对伸缩性较大的项目庄缩预算。

2.成本控制

建立现代企业制度包括建立企业内部管理制度，从控制论的角度看问题，成本控制地现代企业经营的作用最突出，它的重点是产品投产前的事前控制。由于成本控制最直接的结果就是可以降低成本，因而处于经营管理的核心地位。当售价不变时，降低成本，就意味着利润的相对增加，提高经济效益，而且降低成本，可以降低保本点，扩大安全边际增强抗风险和竞争能力;当收入增加时，降低成本可以使利润以更快的速度增长;当收人下降时，特别是在经济萎缩的情况下，降低成本可以提高边际贡献率，提高企业的价格竞争能力，使企业能在经济逆转的环境中生存下去。总之，成本控制的好坏直接关系到企业的生存与发展，意义重大。成本控制的重点是产品投产前的事前控制。

(三)责任会计

现代企业制度下的企业规模相对较大，随着社会主义经济的转轨变型和经营机制的转换，促使企业要改变传统的生产型管理思想观念和管理手段，迅速形成适应社会主义生产经济的现代企业经营管理模式。要确实管理好企业，必须有严格的内部责任制度，而责任会计是巩固和发展企业内部经济责任制的一种内部控制制度。责任会计产生于现代企业管理科学中而“分权”理论。分权的实质，就是决策的自由权，即给予各层次各责任中心的领导人以较多的决策自由，以激发其生产经营的积极性。责任会计目的之一是使企业的经营目标和责任中心的目标协调一致，管理科学理论的出现，使责任会计体系得到进一步的完善。责任会计是现代企业管理制度中最重要的管理手段之一，它将企业内部激励机制和内部约束机制相统一起来，借鉴行为科学的理论，使企业目标与企业职工自我价值相结合，从而提高了劳动效率，促进企业总目标的实现。总结起来有以下两方面内容:

1.设立责任中心和编制责任预算

根据企业内部管理的需要，把企业所属各部门、各单位划分成若干责任中心，然后把全面预算所确定的目标和任务进行分解，为每个责任中心编制责任预算，并对各责任中心的经济活动进行控制和考核。责任中心是企业内部可以在一定责任范围内控制的活动区域，凡是在管理上可以划分、责任能够分开、业绩可以单独考核的组织单位，皆可划分为成本中心、利润中心和投资中心。责任预算是对责任中，自进行责任考核的标准，包括责任利润预算、责任成本预算和责任资金预算。每个责任中心都必须对本身所做的工作负责，并和经济利益挂钩，而且必须保证完成，无疑给予每个责任单位一定的压力，确实做到了打破平均主义，按劳分配。

2.进行业绩评价

业绩评价是责任会计的重要环节，它是通常是以责任预算为依据，根据各责任单位编制的业绩报告，将实际数和预算数进行对比来评价和考核各责任单位的工作业绩，并分别揭示它们取得的成绩和存在的问题，采取精神奖励和物质奖励相结合的原则，并和职位升降、职称评定、奖金多少等联系起来，做到功过分明，奖惩有据，让职工真正感到了严肃公正，实事求是。这样才能充分发挥激励作用，最大限度地调动企业职工的工作积极性，提高了企业的竞争能力。全国企业学习的楷模邯钢，就是受当时由计划经济向市场经济转变的大气候影响，迫使邯钢不得不从企业内部的经营机制、管理手段和核算方法上找原因，把责任会计理论充分推广到实践中，企业内部成立多个责任中心，把目标成本分解到各个责任中心，考核其完成情况，使得它在冶金行业不景气的情况下能够脱颖而出。从某种意义上说，邯钢经验是责任会计体系在我国日臻成熟从一个标志，是运用责任会计的理论和方法适应市场经济发展规律的一个成功典范。

二、建立现代企业制度离不开管理会计

前面说过，现代企业制度是社会主义市场经济体制的基础。建立社会主义市场经济体制，就是要使市场在国家宏观调控下对资源配置起基础性作用，也就是要引进市场机制。市场机制是一种竞争机制，企业不得不在市场竞争中进行科学的管理，调整人力、物力、财力资源配备，以最佳的组合力争在竞争中获得最大经济利益。管理会计运用短期经营决策分析、长期经营决策分析、利润分析等各种预测分析来预测前景，再通过全面预算、责任会计、成本控制和其它日常控制，为企业管理当局提供可靠的管理会计信息，使企业决策者以此在生产经营中进行决策预测和指挥日常的经济活动，提高市场竞争力。我国当前社会主义建设中面临的重大问题就是企业管理水平低，造成产品质量差，经济效益低。现代企业制度要求企业管理科学化，它的建立将改变原先国有企业管理不善的局面。运用手段之一就是管理会计，企业通过运用管理会计对各个责任单位控制和考核，加强了企业内部管理，主要侧重于事前和事中管理，尤其是对各责任单位的业绩评价和经济效益挂钩，增加了职工的责任感。由于管理会计对会计人员素质的要求起点比较高，主要是从事这样工作的人员必须具备较宽的知识面和较深厚的专业造诣，具有较强的分析问题、解决问题的能力和果断的应变能力。再加上管理会计所涉及的问题大多关系重大，尤其决策工作绝不允许素质较低的人员“瞎参谋、乱指挥”。所以，管理会计工作需要由复合型高级会计人员来承担，而且，一个企业的管理水平高低代表着企业的精神面貌和经济实力，企业只有在管理体制上进行深层次的改革，才能在企业经营中指导经济活动，最终达到高质量、高效益。

总之，管理会计在现代企业制度运行和发展过程中扮演了一个重要角色，但它毕竟是我国从西方引进的一门新兴学科，受多种学科相互渗透而且边缘模糊。人们对管理会计认识水平还有待于进一步发展，这就要求我们在学习运用过程中，必须结合中国的国情，吸其精华，洋为中用，切忌盲目地照抄、照搬。通过学习管理会计理论、方法和技术，将改进企业经营管理，提高国有企业的经济效益和市场竞争力，为建立我国的现代企业制度服务，为社会主义经济建设服务。