2021-4-10 | 会计审计
一、内部审计的定义
1947年国际内部审计协会发表第一个内部审计定义：“内部审计是建立在审查财务、会计和其他经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性服务，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。”从第一个内部审计定义开始至今，内部审计的定义经过了7次修改和完善，这些不同时期的变化和发展，记录了内部审计发展的足迹。
由于国际商业环境的不断变化和内部审计职业的实际情况，国际内部审计师协会（IIA）为适应内部审计形势发展的需要，全面阐述了内部审计的第七次定义：内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理程序的效果，帮助组织实现其目标。
从上述新定义中，可以看出这次内部审计的定义较好地反映了目前新的国际经济形势下内部审计应担负的职责，突出了介入风险管理和高层管理过程的职业要求，并且首次提出了内部审计“增加价值”的内容。
二、银行内部审计的价值
银行的一切活动都是围绕价值创造进行的，从提供存、贷款业务、融资业务、中间业务以及各种表外业务、人力资源活动、企业文化等等一切都是为了价值增值。而银行内部审计同样也是为了增加价值。凡是能使银行价值增值的领域，都应该是银行管理层关注的焦点。银行内部审计的价值是显而易见的，其直接服务于银行各种业务的快速、健康发展。银行内部审计的价值主要表现为：
（一）社会价值
银行内部审计发展的内在需要和最本质的目的就是通过审计行为，不断改善银行经营管理、提高经济效益和社会效益，增加银行价值。银行内部审计应以体现以客户为中心、以市场为导向、以风险控制为主线的业务和管理流程再造为核心思路。银行内审的社会价值正是银行内部审计部门通过履行监督、服务支持和流程管理等职能，对业务进行全方位监控，帮助银行改进管理过程中体现出来的社会公共价值。这种价值是无法用数字计量的，对银行而言，更多的体现在业务流程的优化、柜面服务效率与质量的提高、风险控制得当获得的客户认知度、忠诚度、满意度，以及由此带来社会形象的提高和企业品牌价值的提升。
（二）经济价值
比尔.贝克特（BillBirkett）在《内审职能体系》一书中指出：价值问题将会取代独立性来支配内部审计工作，对于内部审计来说，一方面，过去为组织增加价值的工作做得不够；另一方面，内审工作能为组织增加价值这一事实往往受到忽视。花出去的每一分钱在账上有记录，是看得见的。节约下来的钱在账上没有记录，只能通过对比来反映。银行内部审计人员通过内部审计手段和方法，从源头上尽最大可能在风险发生前进行预警防范，使风险得以及时发现和制止，并督促被审计对象采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，使可能的损失不致演变成为实际的损失。银行内部审计部门虽然不直接创造价值，但却为企业价值稳定和增加提供重要的保证。不损失某种意义来说也是一种收益，实际工作中，有个别管理者并没有意识到这一点，而是片面认为内审部门只花钱而不创造价值，把内部审计看作是业务发展的“绊脚石”，从而忽略内部审计部门应有的地位。
金融局势复杂多变，各种衍生工具和高风险银行产品以及传统业务带来的安全隐患可能会随时爆发，银行不断面临着各种各样的操作风险和外部诈骗风险等，风险控制和防范难度不断增加。如果哪家银行只是盲目扩张业务，而不重视银行内部审计的价值和重要作用，将会不可避免地导致案件或事故的发生，直接吞噬已经实现的价值，轻者会增加经济资本占用，扰乱正常工作秩序，削弱或影响经营目标的实现，重者则可能会直接导致这家银行的毁灭。
1995年2月27日，有232年历史之久的世界首家“商业银行”巴林银行被英格兰央行宣布倒闭。笔者通过这个经典案例，从内部审计的视角，来分析探讨银行内部审计的价值问题。巴林银行存在重大的内部控制缺陷，导致其风险管理严重失控，主要表现为以下方面：首先，从业人员不具备职业胜任能力。1993年，年仅26岁、无交易执照，几乎无衍生品方面专门训练的尼克里森被任命为巴林银行新加坡期货有限公司（BFS）的结算部主管兼场内交易经理，其明显缺乏从事衍生品交易的职业胜任能力。
其次，岗位安排违反岗位分离原则。巴林总部安排里森为BFS的场内交易经理兼结算部主管，而这两个岗位属于不相容岗位，根据内部控制原则，前台交易和后台结算两岗位必须由不同的人担任，前后台分离才能进行有效地约束。
再次，监管方式模糊监督作用失效。按巴林银行的管理体系，里森应向南亚地区业务经理西蒙、日本巴林证券主管迈克、伦敦巴林银行金融成果部负责人罗恩汇报工作。
但这种职责模糊的监管方式毫无监督作用，让里森可以随心所欲地处理自己的业务。
最致命的一点正是高级管理层受利益驱动，漠视内部审计的价值，对审计结果不重视、不整改，没能及时采取措施减轻风险发生。巴林银行曾有一个内部通讯，对交易与清算角色的混淆问题可能引起的大灾难提出关切。但此关切却被忽略；在1994年第3季度总部对BFS的内部审计中曾指出BFS体制安排可能会对其经营造成风险，但之后却未及时出台补救措施。巴林银行董事长彼得•巴林还直接发表言论“若以为揭露更多资产负债表的数据，就能增加对一个集团的了解，那真是幼稚无知。”由此直接否定了对资产负债表进行审计的重要性和必要性。上述一系列问题终于使这家银行付出了毁灭性代价。
巴林银行倒闭事件、投行巨擘雷曼兄弟（LehmanBrothers）不计风险扩大盈利的破产之路、以及当前华旗银行等金融机构面临的重重危机，这些无一不折射了一个重要论断：只有关注银行内部审计的价值，重视内部审计的结果，不断完善内控制度，才能有效发挥内部审计在管理中的重要作用，才能创造更多的价值，实现银行各项业务高效、稳定、高速发展。