银行的管理会计现状思考

随着世界经济的一体化，国有商业银行面临着国内和国际两个市场的竞争挑战。国有商业银行为了抵挡外资金融机构强烈的冲击浪潮，仅仅抓重点行业、重点客户、重点产品和重点地域是远远不够的，还应该加强内部管理。

如何做到内部对财务的合理性、效率、标准和程序进行真正分析研究和把握，把创造价值的责任和权利有效地分解落实到位，利用信息确定项目、部门、产品和客户的盈利能力，建立起一个信息灵、反应快、效率高、质量好，能够和国内、国际金融同业们齐头并进的现代化商业银行?关键是引入———新型管理会计。

一、商业银行管理会计应用现状分析

随着利率市场化、金融脱媒以及金融同业竞争的加剧，金融环境客观上促使各金融机构必须进一步细分市场、细分客户，加强分析，科学决策，全面提高自身的核心竞争力，这对各金融机构的精细化管理水平提出了更高要求。为此，近年来国内金融机构普遍加强了管理会计的推进工作，力图借助管理会计系统，对运营成本进行多维度自动分摊，并在引入资金成本、风险成本和资本成本等信息的基础上，形成多维度的全成本信息，进而实现多维度盈利核算和分析。对于整体金融业而言，全成本管理系统无论在股份制商业银行，还是城市商业银行均已渐渐普及、应用。建设银行、工商银行、光大银行、浦发银行、宁波银行均已采用此系统，且更多的股份制银行正在项目建设实施中。

纵观各银行项目实施及上线后的应用情况，管理会计系统上线时间普遍较长，且上线后，能够使系统物尽所用的银行并不多，在多数银行内，并没有真正地做到利用管理会计管理系统的成本分摊模块进行各条线的成本分摊、利用资金转移定价进行产品的有效定价，运用管理会计进行绩效考核的银行更是少之又少。由此启动管理会计项目一定要慎重，否则会造成重复投入。比如，大连银行从2005年启动财务核算系统和管理会计系统的建设工作，作为“一把手工程”牵动了全行各部门和业务条线，项目实施和运行过程中更换了一批老会计和业务主管，但从项目应用上看仍不理想，2010年大连银行计划推翻原有系统、重做管理会计项目，据了解目前仍在项目前期规划、与IT供应商探讨阶段。

因此从目前商业银行管理会计应用上看，虽然近年来随着社会经济的发展和科学技术的进步，我国管理会计的国际化进程明显加快，取得了一定的成绩。但是，目前我国管理会计的应用层次和水平都还不高，大多数银行仍处于起步阶段。也可以说管理会计在部分先行银行中得到了一定的运用，但对于大多数银行来讲，完全运用管理会计系统，充分发挥其功效，还存在诸多困难。

1.管理会计理论体系不健全。实施管理会计是一项系统工程，这个工程包括成本核算、盈利分析、业绩评价、预算管理等丰富的内容，涉及到银行战略目标确立、管理会计系统构建、业务流程再造、管理模式调整、组织架构改革等复杂过程，需要银行的各级管理层转变观念，更需要银行上下、各个部门的共同参与，绝非“拿来主义”，引进国外一个产品，开发一个系统或依靠一个部门就能解决的问题。我国管理会计的理论和方法基本上是从西方国家引进的，目前还没有形成一个联系我国实际的系统的管理会计理论体系。首先，有关管理会计理论研究的专著较少，而且研究领域狭隘、信息滞后;管理会计理论研究队伍薄弱，缺乏高层次的理论研究人员。其次，现有管理会计的技术、方法操作性差，没有创新能力;对我国已有的管理会计应用的经验也未能从理论与实践相结合上进行案例总结。

实施管理会计的过程是一个转换观念和统一思想认识的过程，是一个重新梳理战略目标的过程，是一个提高内部管理水平的过程，更是银行转型变革的过程。管理会计本身没有标准答案，在世界各国也没有统一的模式，管理层的需求决定了管理会计实施的内容。管理层需要什么，银行的战略目标是什么，市场定位在哪里，在规模与效益、风险与收益等等当中，到底重点关注什么，直接影响管理会计的设计思路和方法。经验表明，战略目标不清晰，实施管理会计的效果将会大打折扣。这是我国管理会计难以推广的主要原因之一。

2.传统管理组织构架的束缚。国有银行仍然采取总分支的管理模式，这与国外银行实行的扁平化管理的组织结构大相径庭。国外银行的业务按照产品和渠道进行运做，按照业务条线进行分类核算，不仅可以形成总分支行的资产负债情况和损益情况，而且可以得到条线、产品和客户等多维度的贡献情况。由于管理模式与现代商业银行管理会计核算方法存在较大差异，因此，已在我国商业银行实行以业绩价值管理为核心的管理会计分析评价方法面临较大困难。

3.内部资金转移价格确定困难。内部资金转移价格的确定，是实施管理会计核算的基础，只有合理确定内部资金转移价格，才能正确反映各责任中心部门的经营成果。商业银行内部资金转移价格是资源培植和业绩评价的重要杠杆和工具，确定过程不仅需要考虑产品的种类和审批权限，而且也考虑资源的合理分配，其中的各个环节都是重要而棘手的。不仅涉及到技术因素，而且涉及到人的因素和部门之间的协调问题。

4.必要的数据及信息不可获取。管理会计系统的数据基础是财会数据与非财会数据的结合，非财会数据主要是指业务数据和领导层的管理信息。数据质量是实施管理会计的基本前提。管理会计要计算内部转移价格和分析市场风险，不仅需要说清楚过去和现在，更需要说清楚未来，要模拟未来交易的现金流，以便进行产品定价和量化风险;管理会计要进行产品、客户盈利分析，就需要获得详细的产品收益成本信息以及客户交易信息和客户关系信息。多年以来，我国商业银行的财会数据主要是按照传统财务会计的流程和原理对各机构的会计科目进行汇总整理，忽略了大量的管理信息和交易信息，不能满足将财务收支分解到产品和客户，从而无法建立以业务条线、部门、客户、行业、产品为主体的多维度评价。这些信息大多数是需要从系统中获得的信息，而信息的可获取性及数据的真实性将成为管理会计项目实施的一个瓶颈。