无形资产审计现状研究

随着科学技术的进步和广告业的发展，无形资产在企业的生产经营中占有越来越重要的地位，有些企业的无形资产价值已经超过有形资产。随着我国社会主义市场经济的建立，无形资产在生产经营中的作用也日益受到重视。但是，无形资产在其生产经营中有其自身的特征，表现形式各种各样，不象有形资产那样直观地在生产经营中发挥作用，其收益难以确定，历史成本与实际价值严重脱节，往往在国内甚至世界上都是独一无二的，没有相同的市场价值作为参照.因此，对无形资产是否实际存在、反映是否公允合理，难以找到合适的审计方法。如何对无形资产进行审计，成为我国审计界的一个重要课题，需要进一步研究和完善.

一、无形资产审计目标

无论作为一般目的的会计报表审计还是作为特殊目的的验资，其目标都是对被审计单位管理当局认定的公允性、合法性及一惯性发表意见。所谓公允性是指被审单位管理当局的认定是否公允地反映了被审验单位的财务况状及整个会计核算期间的经营成果和资金变动情况。合法性是指被审单位管理当局的认定是否遵循了会计准则及国家有关财务会计法规的规定.一惯性是指被审单位的会计处理是否符合一惯性原则要求。

从我国审计理论与实践看，无形资产审计目的都强调无形资产的会计处理是否遵循了财务会计准则和其它财务会计法规的规定以及是否遵循了一惯性原则，是对合法性和一惯性表示意见，并未对其公允性表示意见.

公允性的核心应是会计报表公允地反映企业的财务状况和经营成果，即企业的会计报表应能反映企业资产负债状况及其变化以及盈利能力。具体讲，它应包括以下几点:(l)财务会计信息的搜集和处理符合公认会计原则;(2)帐薄中信息的描述符合公认会计原则;(3)不同时期运用会计原则的情况得到了适当的披露;(4)有限的会计报表格式和符合公认会计原则的财务信息要求之问的矛盾得到适当的解决;(5)报表所揭示的财务状况和盈利能力与企业的实际水平大体一致，就全部会计报表面言足以提供参考而不会严生误导。

根据我国财务会计制度规定，无形资产是以费用的形式记入当期损益或以实际成本作为资产入帐，按直线法进行摊销。无形资产的帐面价值不能反映企业无形资产的真实价值;摊销额也不能反映其真实折耗程度。由于公认会计原则落后于实践，较好的合理的会计处理方法未能及时纳入公认会计原则，而一些过时的、不适当的会计原则未能废除，致使遵循了公认会计原则的会计报表也无法公允披露无形资产的真实价值，达到审计准则的公允性。因此，无形资产仅仅从合法性和一惯性审计以代替公允性的审计没有任何意义。

综上所述，我国无形资产的审计目标应以公允性为基础，将公允性与合法性和一惯性有机地结合起来。

二、无形资产审计基础

无形资产审计应对公允性表示意见，财务报表也应公允地反映无形资产的价值。现行无形资产审计之所以难以进行，关键是缺乏应有的审计基础。无形资产审计基础至少应包括两个方面:

(一)会计核算基础

无形资产具有巨大的魔力，有时微小的投资奋只要使用保护得当，便会形成价值较大的无形资产，得到巨大的收益。相反，有时巨大的投资只能得到较小的收益.可以说无形资产的投资与所形成的无形资产价值之间几乎没有联系。按实际成本计价的核算方法不能反映企业无形资产的真实价值，而以费用入帐的处理方法则根本没有反映。由于没有相应的会计核算基础，因此，注册会计师对无形资产进行审计时，无法对无形资产的列示是否公允地反映了无f形资产的价值作出判断，而只能对其合法性和一惯性表示意见.

加强对无形资产的审计监督，必须加强其会计核算基础，在会计报表中公允地反映无形资产的价值。我们认为对无形资产价值的反映可以采取分步走的方式进行。首先，在现有会计理论和实务的限制下，无形资产不可能按其实际所代表的价值入帐，但可以用会计报表附注的形式披露企业无表资产的真实价值，审计人员对无形资产进行审计时，关键是对无形资产价值反映的公允性表示意见。其次，可大力促进和完善社会责任会计，将社会责任会计理论运用到会计实务中，社会责任会计对企业人力资源、优越的地理位置、特别是无形资产进行反映和披露，审计则从社会责任的角度对企业无形资产反映的公允性进行判断。最后弓随着会计理论和实务的发展，将无形资产所代表的真实价值列入财务会计报表，从我国目前的会计实务来看，采用第一种方法是完全可行的。

(二)无形资产的评估基础

会计报表必须正确反映企业无形资产的价值。

而我国无形资产或作费用处理、或按成本记作资产，都不能正确反映企业无形资产的价值。作为会计核算基础的弥补手段，可进行经常性的无形资产评估。

按我国法律规定，只有产权变更或企业改组时才能进行资产评估。这一点，严重制约了我国无形资产审计。无形资产的价值与无形资产的保护利用存在极大的关系，越是保护利用得好，其价值愈大，即使作费用处理的无形资产，也有可能为企业创造极大的财富。相反，如果保护利用不当，无形资产价值则有可能大跌，今年无形资产的价值井不能代表明年无形资产的价值。因此，无形资产应建立经常性的评估制度，以评估价来修正无形资产的价值，以利反映企业资产的全貌。

资产评估方法主要有重置成本法、收益现值法、现行市价法和清算价格法四种。由于无形资产的价值与其实成本严重脱节，又无类似的市场价格可以参考。因而，一般情况之下，无形资产的评估方法只能以收益现值法为主。

企业利润由两部分组成，一是企业进行正常生产经营获得的社会平均利润，二是企业拥有某些无形资产的竞争优势所获得的超额利润。企业利润减去同行业正常的社会平均利润所得的超额利润即是企业无形资产的收益(商誉)。审计人员对无形资产进行评估时，可根据企业若干年的超额利润，测算出企业无形资产的收益现值，作为无形资产评估价值。