2021-4-10 | 会计审计
一、利用内部审计工作的必共和可能
随着市场经济的不断完善，CPA在经济生活中扮演愈来愈重要的角色。CPA的审计范围扩展和审计深度增强，使得在有条件时利用内部审计的工作成为CPA的明智选择.内部审计是现代企业制度的科学管理机制的重要组成部分，内部审计所处的组织地位和管理当局斌与的职能，使内部审计在获取某些与CPA审计意见相关的信息方面具有明显的效率、质t等优势，CPA合理地利用内部审计工作，既可减轻工作量，提高工作效率，又可保证审计质t，减轻或避免风险。因此，《审计署关于内部审计工作的规定》也指出:内部审计的工作成果，经侧评后.可以作为审计机关、社会审计组织等工作的参考依据。
共同的审计内汤，使CPA利用内部审计的工作成为可能。英国第500号审计标准(SAS500)l考虑内部审计的工作》的研究结果表明:内部审计与外部审计在工作中相互合作的可能性在于内部审计的部分目标与外部审计一致，且内部审计为实现这些目标所执行一审计程序也与外部审计一致。
二、利用内娜审计工作的方式
CPA可直接或间接地利用内部审计工作。
(一)直接方式，指CPA直接依软内审人员来完成对被审单位约定项目的审计，这里内审人员通过完成实现外部审计目标所筋的特定程序来为CPA提供直接的援助，这里内审人员只是因其具有的特殊长处—对被审单位情况的了解而为CPA所依彼，其执行的审计程序由CPA计划和分配.在审计过程中随时接受CPA的指导与监督、复核。
(二)间接方式，指C以利用内部审计现有的工作成果，包括内部审计的工作计划，工作底稿和管理建议等，这里CPA和内部审计各司其职，有各自的工作计划和程序，妞行各自的职能，实际中这两种方式往往为CPA结合并用，一且CPA决定依赖内部审计的部分工作，CPA应与被审单位的管理当局协商并征得其同意，此后CPA应以书面形式通告管理当局关于利用内审工作的原因，范围和其它安排，CPA还需考虑修订自己的工作程序和审计重点.此外CPA对内审工作的利用还可能影响到内部审计自身的工作计划。外部审计是否利用及在多大程度上利用内审工作，取决于内部和外部审计相对成本的估计和权衡。
三、利用内部审计工作的评价和控倒
评价和控制的必要，在于进免因不恰当地利用内审工作成果而加大了CPA的执业风险，这种评价和控制贯穿于CPA审计过程的始终.
(一)审计计划阶段。此阶段CPA的评价主要是决定是否依赖内部审计以及计划和形成一种有效的审计方法。
1.评价内部控制。键全有效的内部控制，降低了CPA面临的风险，是内审采用制度基础审计的条件，也是CPA决定利用内审工作与否的依据.若通过评价认为形成内审工作成果的相关内部控制健全且被一贯遵守，则内审可依赖;
2.评价内审地位。CPA可从以下方面考鑫内审的组织地位』内部审计是否承担其他具体的经背或控制贵任，是否能自主地计划和执行工作;是否能方便而有效地接近最商管理者.是否能自由地与外部审计进行交流等。~般而育，内审的组织地位越高，其独立性址强，其职能发挥越有保障，其工作也越可依软，‘.’
3.评价内审主体。，(”独立性，评价内审人员与被审部门人员是否有亲月关系，被审部门是否是内审人员过去或未来象分的都门，以考虑是否存在利益冲突，(2)专业胜任能力，评价内市人员的教育水平，职业培训和专业经脸等.(a)适当的职业谨懊，CPA可枪查内审部门是否有足够的审计手册.工作计划和其他必爵文件，位查以往的内审工作是否经合理计划，记录和复核来评价.
4.评价待侧项目。cPA应对拟依救内审工作的待侧试项目的重要性水平，审计风险和猫要专业判断的程度进行合理地估计与评价，同时CPA还应结合考虑内部审计拥有的专业技能和其已掌握相关信息的程度。
当CPA对以上事项的评价结果满意，CPA应与内审部门商讨利用内审工作的范围以及为实现CP人审计目标而福进行的内部审计的时间，侧试水平，样本选取和使用的证据类型等.
(二)审计实旅阶段。CPA应对内审实施程序的性质，时间和范围进行评价和控侧.为此，CP人应及时指导对例外和非常事项的处理，定期对内审工作底稿进行适当的复核，撞查内审的工作报告及管理当局对内审报告的反映和行动，CPA还可将内审工作与相同领城的外部审汁工作成果比较，以评价内审工作是否符合专业标准.
(三)审计报告阶段‘GP六应对内审过程中所有班大间题的处理，所用审计程序的适当性，已获审计证据的充分性以及内部审计的工作质量进行总体评价，确信相关的内审工作已达到可接受的专业标准和事先约定的要求。CP人应考虑利用内部审计工作可能对审计报告惫见的形响。