审计效率优化思考

如何提高审计效率历来是中外审计界关注的一个话题，尤其在当今这个充满激烈竞争，科学技术与生产力水平迅速发展的世界，更需要有关人员深人探讨这一问题。

一、提高审计效率的历史必然性

1，审计的起源和发展的历史过程看，审计主要经历了三个阶段:第一个阶段是详细审计阶段，其主要审计目标是查错防弊;第二个阶段是资产负债表审计阶段，其主要审计目标是查错防弊和证明财务状况的真实性;第三个阶段是财务报表审计阶段，主要是验证财务报表编制的真实公允性。伴随着审计的每一个发展阶段，审计的方法和技术手段都在不断改进，审计的工作效率也在不断提高。

2.从过去详查法为主到现代抽样法的广泛应用方面看，审计效率的提高是必然的。现代企业规模越来越大，经济业务越来越复杂，只有从详查转人抽样审计，才能提高审计效率;现代高等数学中的概率论和数理统计原理为抽样法的运用和审讨一效率的提高提供了数学依据;电子商务和网络技术的迅猛发展，一也为审计效率的提高提供了技术支持;而随着现代企业制度的不断发展完善，企业的内部控制也在不断健全，也使得审计人员能够采取抽样法以提高审计工作效率

二、提高审计效率的客观局限性

1.审计风险的评估和控制对审计效率的影响非常大。

现代审计风险具有客观性、普遍性、潜在性、偶然性等特征，使得审计风险只能在一定程度上降低而不能完全消除，这就为提高审计效率带来难度。21世纪是信息时代，一方面越来越多的人需要利用审计工作以正确做出决策和判断，因此人们对审计工作的要求越来越高，追究审计责任的意识越来越强，以至西方国家出现了审计诉讼爆炸的局面，扩大了审计风险;另一方面，信息社会的企业面临的不确定因素更多，但同时又对会计信息的时效性要求更苛刻，审计范围不断扩大与审计时间资源的日益稀缺之间的矛盾也日益尖锐，导致审计风险越来越大，从而限制了审计效率的提高。

2.审计人员的专业判断力对审计效率的改善有较大影响。从心理学的角度讲，影响审计人员判断力的因素主要有:(1)认知能力，包括感觉、知觉、判断力、记忆与知识积累、思维能力、注意力;(2)心理因素，包括性格、心理状态、个体动机、群体行为;(3)有限理性等。另外，环境因素也会对审计人员的专业判断力产生影响，如市场经济环境、法律环境、技术环境、行业监管和职业教育环境等。这些因素干扰了审计人员的专业判断力，可能造成某些重复审计，导致审计效率下降。

3.我国许多事务所内部环境不良，缺乏有效约束机制和激励机制，降低了审计效率的提高。比如，一些事务所名义上脱钩，实际上藕断丝连，行业性、区域性的业务垄断依然存在，还有相当多的会计师事务所，其注册会计师和业务助理人员多为临时工，降低了他们的工作责任心和责任感，审计效率也无从谈起。

三、提高审计效率的具体措施

审计效率的提高贯穿于整个审计过程，从审计计划、进点前的准备、审计的具体实施，一直到写出审计报告，每一个环节都有提高效率的潜力可挖。

1审计计划阶段

审计计划是指注册会计师为了完成审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。编制科学、合理的审计计划对及时有效地完成审计工作有重要意义。制定审计计划时首先围绕审计目标，针对不同行业、不同项目确定审计重点;其次围绕审计重点确定审计范围，并依此来选择能够达到审计目的、最有效的审计程序。在制定审计实施方案时，应根据审计工作的具体要求，将审计工作细化并落实到每位参加审计的人员。力求作到:审计进度安排明确，人员分工合理，审计任务量化。

2.审计准备阶段

审计人员在进点前应将资料清单及时提供给被审计单位，使其对审计工作思路有所了解，及时将审计人员所需资料进行归类，将其主要核算方法、会计政策、所属单位之间的核算关系等提供给审计人员，使审计人员尽快对被审计单位有个整体上的了解，便于及时展开审计程序

3.审计实施阶段

此阶段是整个审计过程中的最主要阶段，也是最司能提高审计效率的阶段。(1)运用分析性复核减轻工作量这种方法是对被审计单位的财务资料之间，非财务资料之问，财务资料和非财务资料之间的关系进行比较研究，调查异常变动及差异，从而对会计报表整体及其各项目进行评价的方法。此方法广泛采用了数学和统计学的研究成果，并且充分利用计算机和被审计单位电子化的数据，往往通过建立数学模型获取理论期望值，再与实际值相比较来判断被审计单位所提供数据的合理性。现代审计理论认为，如果审计人员用分析性复核，有足够的证据来证明某项成本的合理性，就没有必要投人更多的资源进行详细复算和检查。(2)借助内部审计减少审计时间，提高审计效率。外部审计人员对企业进行审计时，由于多种条件的限制，可能对被审计单位情况缺乏足够了解，而且由于审计日期所限，外部审计人员没有足够时间对被审计单位进行详细了解，故可恰当利用内部审计提高审计效率。(3)审计人员必须与被审计单位人员多接触多沟通，较为全面客观地了解情况，为了提高效率，被审计单位必须指派相关人员随时配合审计组，保证做到审计组随时发现问题随时解决，把那些因会计记录不明确而导致审计一人员误以为“错误”或“舞弊”的事项及时予以澄清，并对核算中存在的特殊事项予以解决说明，以配合工作组提高效率。

4.审计终结阶段

审计阶段也是审计报告阶段，往往需要花大量时间对资料进行收集、整理、汇总，因此，这一阶段的关键是审计人员应养成良好的资料使用和保管习惯，对自己负责审计部分的资料必须条理清楚，其他人员参考时，能及时提供来龙去脉，不延误影响他人工作。也可尝试将工作底稿模式及流程标准化，这样便于理解，也使得工作底稿中的数据更具参与价值。充分利用计算机审计的发展成果，实现审计工作组与被审计单位的信息共享。