2021-4-10 | 财政税收
新税制执行以来，人们普遍认为一般纳税人由于存在进项税额的抵扣，税负低于小规模纳税人。然而，这是否是绝对的呢?
一、增值税税负均衡问题的引出
新税制专门设定了小规模纳税人这一概念，并对它进行了特殊的界定。小规模纳税人主要是指经营规模小，会计核算不健全的纳税企业，其税率为6%。它与一般纳税人的主要区别在于:①小规模纳税人销售货物不得用增值税专用发票，而一般纳税人无此限制;②小规模纳税人不能享受税款抵扣，而一般纳税人可享受税款抵扣;③税率不同，小规模纳税人税率为6%，而一般纳税人的基本税率为17%，低税率为13%。由此可知，小规模纳税人就销售额(不含税)纳税，不得抵扣进项税额，销售成本高，能获得的差价收入就明显低于一般纳税人销售同种产品的差价，因此，在一般情况下，小规模纳税人的税负要重于一般纳税人。
然而，这不是绝对的。我们知道，小规模纳税人不得抵扣进项税，但税率低;一般纳税人虽可抵扣进项税额，税率却高。可对于一般纳税人，税负只是其增值部分，因此，可以设想存在一个税负均衡点，当增值率高于或低于均衡点时，就会出现小规模纳税人与一般纳税人税负不同;当增值率等于均衡点时，小规模纳税人的税负与一般纳税人持平。税负均衡点到底存在不存在?这个问题的解决有待于进一步分析。
二、税负均衡点在税负均衡问题中的应用
1.增值率
本文常用到增值率这一概念，它是指一般纳税人的不含税销售收入扣除不含税购进成本与不含税销售收入的比值。用公式可表示为:增值率-不含税销售收入一不含税购进成本不含税销售收入
2.税负均衡点概念的推出
假设在某一增值率上可使小规模纳税人和一般纳税人的税负均衡，那么，此时的增值率就是税负均衡点。我们可以根据税负平衡公式来寻找这一均衡点，即:不含税销售收入x小规模纳税人征收一(不含税销售收入一不含税购进成本)X一般纳税人适用税率本文以17%税率为例，公式转化为:小规模纳税人的销售收入x6%一一般纳税人的增值额x17%上述公式进一步演绎和代换可得:不含税销售收入一不含税购进成本不含税销售收人小规模纳税人征收率一般纳税人适用税率一6%令17%=35.29%即，一般纳税人的增值率一35.29%由此可以看出，在该税率环境下，当一般纳税人的增值率是35.29%时，两类纳税人的税负是均衡的，35.29%就是该环境下的税负均衡点。因此，税负均衡点即是在某种磷定状态下小规模纳税人适用税鑫与一般纳税人适用税率之比值，用公式表示为:。;。站*。小规模纳税人征收率税负均衡点一士捅粪漏乡:篇舅诉这是一基本公式在不同情况下尚需加以变化。
3.实例分析
若某企业购进一批原材料.某进价(不含税)10叩元，则根据不同的售价，小规模纳税人与一舰纳税人的增值率和税负比较如下:①②③④从表中可以看到，在增值率为35.29%时，两类纳税人应纳税额相等，税负均衡;当增值率上升到3G%高于税负均衡点时，小规模纳税人的应纳税额低于一般纳税人，税负较轻;当增值率下降到34%低于税负均衡点时，小规模纳税人的应纳税额大于一般纳税人。也就是说、增值率在均衡点以上时，小规模纳税人在税收，上占优势;否则，对一般纳税人有利。
三、不同环境下增值税税灸均衡闺题的讨论
在税负基本公式基础上，进一步推导变形。设I为不含税购进成本，y为不含税销售收人，则行一、)/犷二6%/17%1一x/y一6/飞7x/y一64.71%令K一x/y，则K表明在不含税情况下，一般纳税人的购进成本与其销售收入的比例关系。原材料占产品成本比重小的工业企业，其产品的应纳增值税比原材料占产品比重大的企业多，即相同售价基础上，应缴纳的本环节的增值税要多一些。同时原材料等成本占销售收入比重小的企业即K<以•7飞%时其增值税税负要重于生产同类产品豹小规模幼习之人。
以上是一般纳税人与小规模纳税人的购进成本与销售收人均不含税灼税负均衡及其比例分析‘而左实际工作中常常出现一般纳税沐、将销售货物或应预劳务采用销售额和销顶税额合井定价的方法八规模纳人一也会将销售货物或应税劳务采用销售额和应缤税额合并定价的方法这祥就会出现含税销售额在计算税场均衡比例时，需将含税的销售额和采赚价格换算成不含税的梢售额和采购成本国此.在不同的环境下，表现在一般纳税人和小规模纳税人的税负均衡比例是不异的。下面通过对基本公式的变形、箕要分析在不同环境下一般纳税人和小规模纳税人的税负问题。
环境一:若一般纳税人的购进价格和销售收入均不含税，而小规模纳税人的销售收入采用合并定价的方法，计算两者的税负均衡比例。设X为购进成本。Y为销售牧人，则:(Y一X)X17%一Y十(1十6%)X6%••……(Y一X)/Y一6%~(l弓一6%)十17%…1一X/Y一33.30%X/Y一66.70%②式表示一般纳税人的增值家要达到33.3%，一般纳税人不含税的购进成本和销售收入与小规模纳税人的含税收人相等，税负均衡。④式反映税负均衡时一般纳税人纳购迸成本与销售收入的比例关系若低于该值，则一般纳税人的税负要重干小规模纳税人。
环境二:一般纳税人的购进成本和链售收人一均采用合并定价法，小规模纳税人的销售收入_也采用合并定价法，此时的税负均衡比例:设X为含税购进成本、Y为含税悄售收入(Y一X)一七傀土”%)火又7叫一Y土了1十6%)火6呵‘Y一y)/Y一(1土17叼、义6叼二(1土6%、火17%犷Y一X)/Y一389‘%X/Y一吕1.04%此环境下一般幼袋人_的含税购进成太要占含税梢售收人的以侃。‘气两种纳税人的税负才能均衡。否则，或是一般纳税人税负重于小规模纳税人或是小规模纳税人税负重于一般纳税人。
环境三:若一般纳税人的购进成本采用合并订价方一式，而销售收入未采用合并订价，小规模纳税人的销售收入采用合并订价方式，此时税负均衡比例:设X为含税购进成本，Y为销售收入Y只12%一X令(1十17%)X17%一Y令(1斗6%)火6%X/Y一78%此环境下，税负均衡时，一般纳税人的含税购进成本与不含税销售收入比值为78%。高于该值，说明相同销售收人下一般纳税人产品增值额较少，相应在该环节应纳的增值税亦少;低于该值，说明相同销售收入下，一般纳税人的购进成本较低，产品增值幅度大，该环节应纳的增值税多于小规模纳税人，税负重。