科研项目预算管理浅析

1我国科研项目经费预算管理的现状及原因分析

1.1项目经费预算所含会计信息的导向作用不突出

在经济活动中，财务管理处于一种导向作用，已不仅是数据的统计，而是通过对大量数据的分析，为科研项目提供全面、行之有效的财务方案，为项目管理者做出正确、理性的决策奠定基础。随着经济环境的变化、研究领域的拓展、项目类型的增长，科研单位的财务不再是简单的预算支出问题，管理办法更趋于个性化、专项化。伴随财务信息系统的推进和完善，实现了由管理资金到资金管理的重大转变，财务管理的统一性、信息的时效性及信息服务的规范性使项目管理与财务结算的无缝对接，相关职能部门（科研管理部门、财务部门、法规部门、物资采购部门）与科研项目以系统为纽带，形成了一个完整的经济业务流程，加大了会计信息的导向意义，项目预算对不同类型的科研项目指引作用在需求上更加突显。而在实际操作中，项目预算和项目研究相关性不强，研究和花钱常常是分离的，经费的支出也没有按照项目进度匹配，基本上无法从项目经费的支出和构成比例中分析项目研究的特点，成本控制也仅仅是单纯的压缩控制成本费用，现有的成本分析与成本控制系统同科学合理的要求尚有相当大的差距，这样就可能给项目拓展带来不利的因素，弱化了项目预算的执行和实施，强化了个别类型的成本控制，未能从财务角度给予项目足够的决策支持。

1.2资产的开发共享缺乏实质性的管理办法

研究领域的拓展，项目类型的增加，项目与项目之间相关性更加密切，资产的开放与共享的优劣是评价一个研究单位的资产管理水平和项目应用能力高低的重要指标。资产的及时调拨、调配，多项目共享、多单位共用，是提高资产使用效率的重点。而目前，项目预算中资产的预算都缺乏相应的评估机制，研究方向趋同的项目，设备重复购置的现象时有发生，没有形成统一的管理体系和方法，各二级单位自行管理，缺乏相互的信息共享，调拨、调配机制不强，这是造成资产管理效率较低的主要原因。

1.3预算的约束力不够，没有建立预算管理的预警机制

科研项目管理不仅仅是一个简单的成本核算过程，而是一个全成本、全方位、全生命周期的过程。因此，全面预算管理的实施，充分发挥预算的导向作用，不断推进预算的精细化管理，将事前预测、事中控制和事后分析相结合，将科研项目的整体目标按照项目要求有规划地进行分解，来实现科研项目全过程的管理和对项目经费的高效实时分析，以提高科研项目的经济效益，最终实现科研项目的运作目标，实现预算的约束作用。可是，不管是从国家层面还是企业层面的相关检查、审计中可见，项目的控制和监督力度远远不够，没有进行科研项目的事前、事中、事后全过程管理，缺乏有效地约束和管控。一种现象是：有的科研人员为了对付不可预见因素，就可能将经费预算打得富余一些，项目结束时造成了部分经费的结余。更有甚者凭借手中项目经费的支配权，将大量不符合财务要求的发票和不在经费业务范围内的开支都在科研项目经费中列支，加上财务科目和经费科目的差异，致使财务管理部门对科研项目经费支出的监督无从下手，财务监管失控影响了经费使用的合理性与科学性。另一种现象：科研项目预算执行中缺乏有效的预警机制，项目验收时，有的科目超支了，有的科目未有支出。固然科学研究本身存在着很多的不确定因素和变数，但相应的配套调整机制在形式上还是完善的，仅仅是没有人进行实时关注、分析和调整。没有建立一套完整的控制机制，依托有效的科研项目经费预算管理系统，达到源头控制，实时监督、执行有力。因此，很难保证项目按预算执行，预算的可控性较弱，对项目的验收与审计带来不利因素，严重影响了科研项目的成果及验收情况，同时降低了项目经费的使用效率。经费预算的预警机制则有助于科研项目控制经费的使用，减少不必要的资源浪费，提高效率。

1.4缺乏对预算经费中在途资金的风险管控

在项目预算管理中，往来款项、在途资金很少被项目管理人员关注，但在项目验收、审计中在途资金往往是影响项目验收质量的一个重要因素。原因一：大额的在途资金会影响项目成本的构成，支出统计的不完整；原因二：周期长的在途款项，会影响项目研究周期，使项目验收时间滞后。所以，在途资金的有效管理，往来款项的风险控制，不仅仅有利于降低坏账出现几率，也有利于项目预算执行力的增加。然而多数科研院所缺乏这方面的风险管理，往来交易中出现的款项未能及时到账的现象时有发生，极大地影响了科研项目的172正常运行，对在途资金的风险管理的缺失是这一问题的根源。

2完善科研项目经费预算管理的对策与建议

2.1基于执行，编制科学合理的预算，兼顾项目、承担单位双方需求

科研活动虽然属于创新，课题研究的对象各有不同，但是在一个专业的科研单位，会有一些近似研究路线的项目，可以对这些历史的信息数据进行分析、借鉴，让经费预算编制尽可能接近实际，同时还要兼顾承担单位的管理需要、管理核算要求。①首先把项目经费中属于承担单位管理、核算的部分（如：人员经费、科研院所运行费、管理费）进行单独列示，并考虑不同类型的科研项目要求（如：国家项目不能列示人员经费、企业重大专项管理费不能超过5%、国家间接经费的比例要求等等）统筹核算，以近3a支出比例为基准，参照编制。②其次，关注重点科目的预算，主要是设备购置、大宗材料的采购、实验分析费等主要成本，考虑项目研究的业务相关性、经济合理性，列示明细，逐项编制。③在实施过程中一定要注重实际进度与指标管理，保证项目预算中各科目预算的执行，提高资金的使用效益，保证各科研项目的顺利实施。④科研课题项目经费预算的执行，除了课题组、科研管理和财务部门外，也会涉及人事、后勤、物资供应等多个部门。因此，在经费编制预算时，相关部门不仅要提供一些所需数据，经费预算上报前也要将初定预算方案与这些部门进行沟通，听取意见后，有利于编出一份切实可行的科研课题项目经费预算。⑤在整个预算实施过程中，财务人员不仅是提供数据、进行业务核算的操作员，更是对预算执行情况进行控制、反馈的管理者。对科研项目经费进行实时跟踪，以完善的配套政策环境为保障，做到精细化控制、精细化核算、精细化分析，把精细化财务管理渗透到业务的每个细节，确保精细化财务管理的落实，合理配置企业现有的资源，稳步推进内控体系建设，增强风险管控能力，将项目管理平台、项目预算控制、科研经费管理系统融合使用，保障科研项目经费全方位、全周期、全过程地可控运行。

2.2加强项目全过程的科研经费管理与监督

加强财务管理与监督是做好科研经费管理的保证。为确保科研经费的有效使用，财务管理与监督应贯穿项目管理的始终，从项目申报、审批、管理与验收的全过程都必须有专业的财务人员参与，变财务管理由事后管理为科研进行中的事前、事中、事后全过程跟踪管理，科研行政管理部门会同财政部门对科研项目经费的使用进行定期监督检查和跟踪了解，及时掌握项目执行情况及科研项目经费的使用情况，保证经费合理使用，并根据存在的问题，不断完善经费的管理，建立起适合的科研资金管理新机制。加大项目预算的数据的分析，对于类似的科研项目预算数据进行总结分类，建立相应的数据档案，为今后相似的科研项目的预算提供支持。建立一套对项目研究成果完成情况、经费使用情况的评估考核体系，制定符合特定科研院所实际情况的评估指标体系，明确评估方法，并将评估指标体系及评估方法做成动态管理系统的功能模块。对每个项目开展预算、中期、结题评估工作，使评估结果与后续项目的申报工作挂钩。预算评估结果作为指导经费使用的指导材料；中期评估结果引导项目组在余下的时间充分使用经费，并针对存在的问题在后续工作中逐步改正；结题评估结果作为指导后续项目申报过程中预算编制工作，提高院所、财务部门对科研项目的监督程度，增强预算编制的科学性和合理性。

2.3增强项目预算中固定资产的开放共享性

研究领域的拓展，项目类型的增加，项目与项目之间相关性更加密切，资产的开放与共享是评价一个研究单位的资产管理水平和项目应用能力的标志。资产的及时调拨、调配，多项目共享、多单位共用，是提高资产使用效率的重点。资产管理系统，对实时掌握资产管理提供了有效的支持，但管理责任和使用现状、在用价值，对技术含量高、价值较高的资产进行单个固定资产的精细化管理，则是项目预算编制的一个重心，具体表现如下：①会计人员按照相关规定，严格履行固定资产运作的各个环节。从购置论证到预算审批；从资产转移到报废处置，对投入使用的资产按要求进行全周期监管、全动态管理，完善过程控制。②会计人员在日常资产管理中，规范资产的调剂、调配，从源头提升资产质量，防范风险，对于闲置的资产进行最合理、最有效地调配，刷新管理意识和管理观念，最大限度地发挥资产的潜在价值，提高资产的合理利用率，从根本上保证固定资产管理的高效和科学。③项目预算中资产共享性编制，从年度预算到项目预算整体考虑，能开放使用的尽量开放，能共享应用的尽量共享，预算的统筹编制，就能大幅度减少资产重复购置，资产的使用效率得到提高。这些都体现出会计人员的管理职能，对固定资产重点在于控制，而非核算，不是单纯的记录购置、报废资产，而是重在管理，重在如何及时有效地掌控资产信息，迅速反馈；重在如何运用有限的资产实现利益的最大化，减少资产的重复购置和闲置现象，提高资产的使用率，会计的管理职能得到发展。

2.4建立项目经费预算预警及变更机制

针对不同的项目经费预算制定每一期间的预警标准，经费支出达到预警标准需对相关项目课题负责人发出信息，并对预警后的项目经费支出严格管控。项目预算变更机制能使频繁的预算变更机制变得有法可依，能起到有效控制项目经费的预算管理作用。但是必须严格划分项目预算变更的范围，进行项目预算的变更的权限控制，同时预算项目变更的申请、上报、审批、下达等流程应与预算编制的流程相同，在变更预算时，应当由预算执行单位逐级向预算委员会提出书面报告，阐述预算执行的具体情况。各单位的主管部门可根据预算中未规定的事项、超过预算限额的事项以及执行预算差异较大的事项和客观因素变化情况及其对预算执行造成的影响程度等情况，对提出的申请进行审议并提出预算的调整幅度。预算委员会应当对经过审议后的预算执行单位提交的预算变更报告进行审核分析，集中编制单位年度预算调整方案，提交单位最高决策机构审议批准，然后下达执行。在预算的变更批准之前，应当按原预算行事。预算的日常管理部门应当及时和各部门保持实时的信息沟通，对各部门完成预算情况进行动态跟踪监控，不断调整偏差，确保预算目标的实现。只有对变更原则、变更范围、变更权限、变更程序以及日常控制等进行了严格规范，才能建立有效的项目预算变更机制。这样，才能在出现难以预料的新情况时，使预算变更有序进行；变更才不会削弱预算控制的力度，从而促使各执行单位认真负责地执行预算。（本文来自于《能源技术与管理》杂志。《能源技术与管理》杂志简介详见。）

2.5抓好项目经费中在途资金的风险管控工作

为遵循在途资金管理的三项原则“确保款项回笼，加快资金周转，防范坏账损失”，强化“事前评级授信、事中风险监控、事后及时催收”全过程管理，重点做到防范风险，控制债务发生。对项目预算的审核、经费的中期检查、年度审计起到良好的支撑作用，对资金的安全起到保障作用。财务人员为应收账款的管理提供强有力的专业技术支持，主要体现在：①强化风险管理，深入开展清欠工作，狠抓货款回笼，建立健全大额应收账款申报支付，按照要求，严格控制额度。②强化应收账款日常管理，建立往来单位信用档案，明确应收挂账款清欠责任，规范合同款，注重合同约束，防范坏账。加强事前管理，防范风险。③加强应收账款事后控制，提醒项目往来资金付款到期日，催促付款，完善应收账款跟踪管理，增加应收账款的回收额，提高资金流动性。④建立应收账款台账，对每笔欠款实施动态监控，快速知晓应收款项回笼情况，确保应收款项及时回笼。⑤加强对应收款项的账龄分析与及时对账，掌控重点，对账龄较长或逾期的应收账款，采取及时有效的措施，尽快催收，提高收现效率，避免出现新的拖欠账款。只有有效保证项目经费在途资金的按时足额到位，科研项目才能高速高效地运行。

作者：赵选民 岳晨 胡兰 单位：西安石油大学油气资源经济与管理研究中心 中国石油天然气勘探开发研究院