审计失败的原冈探析

一、审计失败的原冈探析

所谓审计失败，是指注册会计师发表与所审计的会计报表实际情况不相符的审计意见。导致审计失败的原因很多，重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效、高管人员逾越内部控制、由于，企业的错误或舞弊造成的会计报表的不真实表达、企业的经营火败、注册会计师与被审计单位通同舞弊、缺乏独立性、职业道德素质低下、专业胜任能力不强、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑等。笔者想就以下两方面重点论述造成审计失败的原因。

(一)不成熟的风险导向审计模式带来的弊端

在风险导向审计模式下，目标集中在发现重大错弊，要求审计师自始而终保持专业怀疑，在专业胜任上，需要更多的专业判断:深人了解企业及其环境，从多渠道了解企业所处的行业及同行情况，对企业作深人研究，发现其潜在的经营风险及财务风险，并评估财务报表发生重大错报的风险:以风险评估结果决定审计程序的性质、时间和范围，如果评估企业发生重大错报风险很高，则需要特别的审计程序:以风险评估决定审计证据的质量及数量:当风险评估越高，所需要审计证据的证明力就越强，数量也越多。由此可见，风险导向审计是以风险评估结果决定实质性测试，这种风险更强调的足固有风险，当然也考虑控制风险。其以识别和处理“经营风险”及“舞弊风险”为核心，强调的是针对不同客户实施个性化的审计程序，这样让客户防不胜防。

(二)注册会计师受无意识的偏颇倾向的影响

心理学的研究表明，人们的愿望会极人影响信息解读的方式，即使是力求做剑客观、公正时也是如此。就审计活动的内在规律而言，更为深层次的问题还在于注册会计师受无意识的偏颇倾向的影响。

这里主要是利益相关的问题。无论是为了承揽业务，还是为了项目实施的顺畅，注册会计师均有充分理由与客户保持良好的关系。因为住现有委托关系下，注册会计师的聘nlJ与解聘通常由被审计单位决定，一旦注册会计师出具了非标准审计报告，客户会认为丁.己不利而产生解聘会计师事务所的企图而注册会计师之所以常常陷于保持独立性与失去客户的两难选择之中，在于注册会计师虽向审计客户收费，但却不对支付费用的客户负责，而要对所有信赖审计报告的财务报表使用者负责。这与一般客户购买商品时，若商品出现问题，则出售商品者须承担责任的情况大为不同。这种独特的“问责机制”在利益相关的现实面前遭遇了挑战。

二、审计失败的影响

(一)对事务所本身的影响

审计也是一种产品，也存在着市场竞争，其存在的关键是审计产品的质量，而声誉则是审计产品质量的重要标志之一。如果一旦审计失败发生，有可能严重影响事务所的声誉。这种受损的声誉不仅对事务所的现实市场产生极大的负面影响，使客户利益曼损，其忠诚度呈“下阶”趋势，良好的关系无法长久地维持，而且也会使其散失潜在市场;更严重的可能导致法律诉讼，对事务所的存在产生直接的威胁。

(二)对社会的影响

传统经济学曾假定所有市场的参与者均拥有完全的信息，然而事实上，由于审计失败使审计信息质量不理想，市场参与者一般均处于不完全信息利不对称信息的状态之中，信息供给利拥有越不完全，不确定性的程度和风险就越大，决策失误也就越多，而业绩评价的公正性义取决于所依据的信息数量和质量，由于审计失败，各种业绩指标就会失去与经营者履行经管责任之间的相关性，从而使评价失去公允性。总之，由于审计失败，在很大程度上导致社会经济利益分配失公和失效，导致社会经济秩序的紊乱利无序，最终损害了市场经济的有序性。

三、规避或减少审计失败的措施

(一)恰尽职业审懊是防范审计失败的关健

与审计风险不同，由于现代审计人员运用抽样技术，审计风险不可避免，但只要在执业过程中严格遵循独立审计准则，惜尽应有的职业审慎，审计失败是可以有效防范和避免的。美国的审计准则早就明36确提出注册会计师在财务报表审计中负有发现、报告可能导致财务报表严重失实的错误与舞弊的审计责任。注册会计师如果没有严格遵循审计准则的要求，以至于未能将导致财务报表严重失实的错误和舞弊揭露出来，便构成审计失败，应当承担相应的过失责任。

(二)警惕熟谙审计流程的舞弊分子对重要性

水平的规避重要性是独立审计方法体系中的一个重要概念。在审计抽样过程中运用重要性原则，可帮助注册会计师选择恰当的样本，提高审计效率，合理地保障审计质量。但众多的舞弊案显示，常年接受审计的企业可能因为太了解注册会计师所运用的重要性水平而别有用心地设计会计造假的应对和规避措施。

1.为规避重要性原则而设计的利润操纵一般来说每笔金额较小，但造假分录发生的频率较高，舞弊者试图通过“化整为零”使造假金额达到既定的目标。这要求注册会计师提高职业审慎，如果在抽样过程中捕捉剑一些“奇特”的分录，即便发生额不人，也应拓展审计程序，弄清其米龙去脉，以降低审计失败的风险。

2.经常轮换审计小组成员也不失为一个好办法。重要性既然是一种专业判断，必然因人而异。因此，事务所在派遣人员时，如果轮换指派不同的注册会计师负责某一具体项目的审计，能产生较好的流动性，这不仅有助于克服审计过程中由于主观因素而造成的不必要失误，还可增加发现问题、自我补救的机会，避免长久地陷人思维定势的陷阱中。

(三)独立性是确保审计质量的关键

独立性是确保审计质量的关键所在，也是包括“四大”在内的会计师事务所取信于社会公众的法码。然而，独立性经常受到“逐利性”的威胁和瓦解。在南方保健一案中，安永是否保持实质独立，正受到各方的质疑。南方保健一直是安永伯明翰办事处的最大客户，该公司向SEC提交的“征集投票权声明”(proxystatement)显示，2000年和2(X)1年，南方保健向安永支付的费用分别为368万美元和367万美元，其中“审计相关费用”是“审计费用”的两倍多。卫生检查本来与报表审计毫无关系，但南方保健美其名为“洁净审计”，并按照安永的建议将其披露为“审计相关费用”，严重误导了投资者。据介绍，“洁净审计”的主意山白Scrushy，此举又可暗示着南方保健有向安永“购买审计意见”之嫌，因为卫生保沽检查显然是一种无风险高回报的业务。安永每年只需派20多个最初级的审计人员对南方保健1800多个场所的卫生保沽情况进行一次突击检查，便可收取比报表审计更高的费用。接受如此慷慨的“业务馈赠”，是否有损于安永的独立性，止引起多方的高度关注。尤其是在SEC止审查安永与其审计客户仁科公司(Pe叩le-Soft)联合开发和推销软件是否违反独立性原则并准备给予安永暂停接受新客户半年处罚的关头，安永将“卫生保洁检查”创造性地包装成“审计相关费用”的丑闻，更有可能给安永带来意想不到的伤害。