油田业成本管理探析

实施作业标准成本管理法的背景

为推进全员成本目标管理，贯彻“经营一元钱，节约一分钱”的经营理念，突破成本管理缺少业务量消耗标准支撑的瓶颈，进一步提升成本精细化、集约化水平，推进“建标、对标、追标、创标”工作，西北油田着力开展以作业成本管理和标准成本管理为主的成本管理方法创新，并积极探索二者有机结合的可行性。

标准成本管理法与作业成本管理法的基本理论

标准成本法在泰罗的生产过程标准化思想的影响下于20世纪20年代产生于美国，是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。标准成本法作为一种成本计算与成本管理相结合的方法，是企业编制预算、控制成本、评价业绩的重要依据，不仅有助于企业的经营决策，还可以简化成本核算的账务处理工作，同时还有利于全面预算、责任会计的推行，是进行事前计划、事中控制和事后分析的有效手段。但是在标准成本法下，成本差异按成本对象归集，差异高度集中，使管理人员难以发现差异产生的具体位置，从而难以找到成本控制的突破点，也不便于按生产过程划分责任主体的企业的业绩考评。20世纪70年代以来，随着科学技术的发展，社会化大生产程度和劳动生产率迅速提高，竞争日益激烈。买方市场的形成要求企业提供更加多样化和更具个性化的产品，以适时制生产为特点的弹性制造系统应运而生，从而改变了传统的生产方式。为组织协调产品生产而发生的间接费用不断增加，在企业总支出中所占的比重越来越大，从而引发了作业成本法的产生。

作业成本法基于“成本驱动因素”理论，认为生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业，把企业消耗的资源按资源动因分配到作业，把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象，从而在资源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、归纳、组合以形成各种产品成本。作业成本法为企业提供了一种更精确、更相关的费用分配方法。首先，在作业分析的基础上，确认作业、主要作业，划分作业中心，并以主要作业为主体，将同质作业合并建立作业中心，以便按作业中心建立作业成本库。然后，按照资源动因将资源耗费分配计入各作业成本库，计算各作业中心的作业成本。最后，按照作业动因将各作业成本库归集的成本分配计入最终产品上，计算产品的成本。可见，两种方法各有优缺点，标准成本法为企业的成本控制和业绩考核提供了标准，且按照标准成本计算产品成本简化了核算过程，但却有着传统成本核算方法核算缺乏细致的缺点，而作业成本法尽管核算工作量大，却恰恰克服了传统成本核算方法核算粗略的缺点，提供更为准确、相关的成本信息，同时区分增值作业和非增值作业、有效作业和无效作业还有助于成本的控制和降低，所以，二者的结合可以在一定程度上克服相互之间的缺点，相得益彰，发挥优势，在事前、事中和事后有效地控制成本，正确评价作业中心及相关责任成本中心的业绩。

作业基础的标准成本制定步骤及方法

标准成本建设目标。深化全面预算管理。应用标准成本管理功能，建立基于标准成本和作业过程的预算管理机制，将预算管理与标准成本相融合，根据生产经营的变化，满足预算的弹性动态调整，实现科学预算、精准预算，达到生产与经营、技术与经济的融合统一。落实全员成本目标管理。建立符合生产实际，涵盖各作业过程、各成本要素的消耗标准，纵向上延伸至各管理层次（厂－分队－班组－岗位），实现成本的全员、全方面、全过程、全要素管理。推进“建标、对标、追标、创标”工作。通过标准成本管理理念，实现各责任单元、各作业过程的实际成本与标准成本的适时对比分析，及时消除无效作业、改进低效作业，促进生产组织环节的进一步优化，对预算进行跟踪考核，实现成本受控运行，推进“建标、对标、追标、创标”工作，深化“比、学、赶、帮、超”活动，促进成本管理水平稳步提升。标准成本管理结构。依据作业成本管理的原理和标准成本管理的要点，结合采油厂实际需要，标准成本管理结构主要突出以下几个方面：制定业务量消耗及价格标准成本、建立标准成本管理信息系统、编制指导预算、开展差异分析、实施科学考评。

根据油田的生产实际，西北油田探索将作业成本与标准成本结合起来，首先分解企业生产工业过程，确定作业链，找准成本要素与作业过程的切合点，进而确定每个作业消耗的资源动因和成本动因，然后测算确定各类作业消耗的每项成本要素和每个设备的标准值；为解决不同地质和工艺条件下的区块、作业单元和责任中心的成本差异问题，还需要分析影响因素，测定影响因素的级差系数，最终确定各类作业的消耗量标准和价格标准。确定成本要素，划分作业过程。成本要素是标准成本管理的基础，相同的成本要素在不同的作业过程中的标准是不一样的。例如电费在采油、注水、照明等情况下的消耗标准和计算方法是不同的，因此必须为电费在不同的作业中制定相应的标准，可以将“油气提升过程中抽油机的耗电”作为标准成本项目的研究对象。通过成本要素和作业过程两个维度、细分资源设施类型来确定标准成本项目，把成本要素分解到作业过程中。收集影响因素，明确成本动因。确定标准成本项目后，要分析影响其消耗的主要因素，采用数学方法或者根据经验，确定这些因素对消耗量的影响程度。一般情况下，将影响最直接、比重最大的因素，作为该费用要素的成本动因。

采用多种方法，计算基准成本。标准的科学性和合理性对成本控制和经营分析产生直接影响，标准成本是在正常生产条件下基本的消耗水平，主要采用五种方法确定标准成本：历史数据法：以历史数据为基础，剔除无效数据，通过建立数学模型进行分析测算，确定消耗标准。技术测定法：对于能运用设计参数和科学仪器等进行测量且符合成本效益原则的，有针对性的选择数据源，对所需数据进行一段时间的实地测量，根据理论参数及现场测定进行统计分析，确定消耗标准。管理标准法：引入项目进度管理中的关键路线法概念，对关键工作节点明确最早开始时间和正常结束时间，运用零基预算的思想确定其消耗标准。制度规范法：国家法律法规、行业标准、企业文件等规范性的文件可以直接作为标准，如差旅费、劳保用品等。资源配置法：根据成本管理精细化需要，制定相关资源配套标准，主要应用于用工配置和车辆配套等成本项目。通过正态分布，测算级差系数。由于油田地质条件复杂多样，成本项目的影响因素较多，不同地质和工艺条件下业务量消耗水平存在一定差异，为使业务量消耗标准趋于合理，通过正态分布，确定级差系数。