2021-4-9 | 行政事业论文
本文作者：丛琳 单位：烟台广播电视台
在我国现行的行政事业单位会计制度中，很多行政事业单位取得固定资产时按实际成本价值入账，日后只核算历史成本，同时仅提取一定比例的固定资产修购基金用以维持日后的更新和维修，但固定资产在后续使用或转移时则没有核算磨损价值、转移价值，也没有计提折旧，使得固定资产账面值和净值没有随着时间的推移发生变化，从而虚增了行政事业单位的资产总额。由于事业单位固定资产的成本费用里并没有包含其固定资产的折旧费，因此这种针对于固定资产的会计核算方式不能够反映行政事业单位中完整的成本信息结构，以致使行政事业单位的净资产不透明、不真实，没有体现资产的实际价值。在我国目前的行政事业单位会计制度体系中，无形资产的核算问题并没有得到充分重视，无形资产往往处于无关紧要的存在状态。
不健全的无形资产核算体系，不合理的无形资产会计管理制度，导致无形资产的价值往往得不到合理评估。如对建立和登记无形资产台账的忽视，导致对无形资产的价值及未来收益没有准确的估价，无形资产后续产生的使用成本及费用无没有合理的评估依据。而事实上，在日常的生产经营活动中，无形资产往往发挥着巨大的社会价值和生产价值，而行政事业单位会计对无形资产的忽视，往往造成其价值的白白流失，不仅降低了行政事业单位的效益绩效，也造成了社会资源的缺失和浪费。我国现行的行政事业单位会计制度中要求，资产负债表应依据“资产+支出=负债+净资产+收入”等式编制，与企业单位的资产负债表与利润表单独列示相比，我国行政事业单位将“收入”和“支出”纳入资产负债表，将反映静态要素的“资产”“负债”和“净资产”三项指标与反映动态要素的“收入”与“支出”两项指标集中在一张资产负债表中予以反映，使得这张资产负债表实质上变成了一张科目余额表，这样既丧失了资产负债表所体现的反映“财务状况”的意义，也不符合国际上的统一惯例。
我国目前行政事业单位的会计制度规定，针对经营性活动，单位有权选择运用权责发生制或收付实现制作为记账基础。目前，大多数行政事业单位对其经营活动项目选择采用权责发生制，而在权责发生制下，收支表中的“收入”和“支出”两个项目无法完整地反映行政事业单位现金及等价物的变动情况，与此同时，行政事业单位经营性活动产生的收支结余也无法准确地反映其经营现金净流量。3.表外信息披露不充足我国目前行政事业单位表外披露的方式主要包含报表附注和财务情况说明书这两种。但从目前情况着眼，我国大部分事业单位表外披露所包含的信息量严重不足，与企业单位相比，现行事业单位会计报表中附注的内容几乎完全没有，对财务情况说明书的运用也远不及企业单位那么详实充分。
目前，权责发生制作为我国新公共管理体制下行政事业单位会计改革的方向，事业单位的会计核算应选择性地、渐进式地将其引入，逐步实现事业单位会计核算基础的“双轨制”。在原有的收付实现制的基础上，针对目前全新的经济活动以及那些迫切需要权责发生制解决的业务种类，首先采用权责发生制，同时做好全方位的调整准备工作，为进一步推行完全的权责发生制奠定基础。
针对当前我国行政事业单位固定资产核算方式的改进，我们可以借鉴现行企业会计制度的方法，设置“累计折旧”科目，取消“专用基金—修购基金”科目。对固定资产进行折旧计提，将折旧费用作为固定资产原值的减项列入资产负债表中，充分体现固定资产净值、反映固定资产的新旧程度。在计提折旧过程中，需在固定资产预计使用年限内，将固定资产原值扣除其预计净残值的余额，选择合理的折旧方法算出折旧额进行摊销，同时计入有关的成本或支出中。与此同时，行政事业单位可以考虑增加“在建工程”科目，当采购需要安装的固定资产或需建造工程辅助的固定资产时，先在“在建工程”中归集相应的成本和支出项目，待安装完毕或工程完成达到预计可使用状态时，再仿照企业单位的会计处理，将其从“在建工程”科目转入到“固定资产”账户。
为保证无形资产的价值在受益期内得到相应补偿，根据无形资产的计价方法，应分门别类地对无形资产进行计价和摊销。同时应全面建立和登记无形资产台账，从而充分发挥无形资产台账在以下几个方面的重要作用：一是一旦有侵权行为发生时，可以将主权主体应享有的合法权益的实在物据作为索赔的标准，以便合理评估索赔额度；二是作为无形资产评估计价的基础。通常情况下，由于无形资产未来收益的不确定性，无形资产的价值很难通过其未来收益来评估，因此某项无形资产的投入费用可以作为评估无形资产的基本依据。三是便于财务部门或相关责任部门对无形资产进行定期盘点、清查及档案管理。
针对当前的行政事业单位的财务会计报告状况，文章建议参照企业的财务报告形式，将“收入”和“支出”两个项目从资产负债表中剔除，使资产负债表真正起到反映行政事业单位静态财务状况的作用。其次应增设现金流量表，全面反映行政事业单位的现金流量状况，这既是国际通行的惯例，也是与企业会计制度相统一的需要。同时应重视会计报表附注的作用，对关键项目作出说明，增强表外信息的披露，充分重视财务情况说明书的填报。最后行政事业单位应提高会计信息披露的透明性以进一步加强社会和舆论的监督。