企业利润表的改善与优化

作者：王辉单位：西安朱雀热力有限责任公司

新企业会计准则对利润表的规定。2006年颁布的新企业会计准则使利润表有了重大改进，内容和格式都有一定改变，主要表现在:首先，收益的确定以收入费用观为基础，适度结合了资产负债观。收入费用观以利润表为中心，将利润视作收入减去费用以后的差额;资产负债观则是将净资产的增加视为利润的增长。准则中关于收入的规定中，营业成本、营业税金、管理费用、财务费用和销售费用等按照权责发生制和配比原则进行确认，这样，利润表中的营业收入、营业税金及附加、期间费用等科目的确认体现收入费用观;公允价值变动损益、所得税费用等科目的确认体现资产负债观。其次，营业利润反映的是广义的经营活动的成果。营业利润中既包括日常活动产生的收入、费用差额，也包括投资活动产生的损益，如公允价值变动损益、投资收益等。最后，初步体现了全面收益观:资产负债表中净资产的增加有两张表构成:利润表与所有者权益变动表，所有者权益变动表成为主要财务报表之一，这张表包括的主要内容有:当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失、与所有者的资本交易导致的所有者权益变动，新准则下的财务报表在决策有用观、全面收益观方面有了重大进步。

损益表存在的问题

(一)权责发生制为计算基础，导致当期损益包含一定应计利润。权责发生制试图将经济实体发生的交易与其他事项和情况，按照其产生的财务结果在不同期间加以记录，而不是在经济实体实际收人或付出现金时予以确认。因此，为了反映经济实体在某一期间的业绩，而不是仅仅记录现金的收人和支出，应计制会计采用了预收、预付、递延以及分配等方法程序，将各期间收人与费用、收益与损失配比。在当今和未来较长时间中，权责发生制原则仍然是财务报表确认利润的重要原则，伴随着这一原则，企业盈余管理也必定长期存在。新准则取消了预提、待摊等科目，进一步规范了企业的盈余管理行为，同时也表明，盈余管理行为需要长期关注、引导和规范。

(二)列示项目不尽合理。利润表项目主要由营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等项目构成。其中，营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，而与营业收入紧密相关的信息如销货退回、折让与折扣并未反映，这些信息可以使报表使用者了解企业商品质量及企业控制应收账款风险的程度。

(三)未能提供企业未来盈利能力的信息，不能满足报表使用者投资等决策需求。会计要素确认以实现为原则、计量方法以历史成本为主的会计核算，将有关企业未来盈利能力的信息排除在外。企业发展动力、可持续经营能力更多来自未来盈利能力，提供预测信息，将能更好地服务报表使用者的决策需求。(四)以配比原则确认利润。利润是本期实现的收入与其相关费用相配比的结果，与本期收入不相关的成本，应作为资产结转为以后期间的费用，这导致许多在性质上不是资产或负债的递延项目进入资产负债表，不仅降低了资产负债表的可用性，而且为管理当局进行盈余管理提供了便利，进而降低了利润的质量。

损益表的改进与完善措施

在损益表方面，2006年颁布的新企业会计准则在决策有用观、全面收益方面有重大改进，内容和格式都有一定改变，但是损益表的预测信息、全面收益仍有待改进，因为财务报表以反映受托责任为主向决策有用观发展是一个必然趋势，财务报表的改进不仅能够为使用者提供更多决策依据，也能够引导企业规范盈余管理，将经营重点放在长远发展、优质发展上，基于此，本文考虑:

(一)将利润表、所有者权益变动表调整为企业收益表。现有财务报告模式下，反映企业净资产因经营积累增加的报表有两项，一是通过利润表中的净利润反映，二是直接计入所有者权益变动表中的利得和损失，比如专项储备等。将其整合成一张收益表，内容如下:一是日常经营利润。引入企业收益表，将现有利润表与所有者权益变动表调整成企业收益表，企业全面收益分为三部分:日常经营利润、非日常经营利润和其他全面收益，日常经营利润利润反映企业日常经营取得的盈余，这里应将现有利润表中的资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益等科目调整至非日常经营利润之中。二是非日常经营利润。取消“营业外收入”、“营业外支出”。非日常经营利润反映企业根据准则规定已在本期损益中确认的各项利得和损失。包括资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、政府补助、债务重组利得、非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失等科目。三是其他全面收益。反映企业根据企业会计准则规定未在本期损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。包括专项储备、外币报表折算差额、法定资产评估增值、可供出售金融资产公允价值变动未实现的利得、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响等。四是全面收益总额。反映日常经营利润、非日常经营利润、其他全面收益的合计金额。其中应该列示计入本期净利润总额、计入本期所有者权益总额。

(二)增加营业收入的明细项。营业收入一直以来是企业盈余管理的重点区域，企业利用权责发生制带来的应计利润提前确认收入是盈余管理的惯用手法。现有报表没有反映与营业收入紧密相关的信息如赊销收入、销货退回、折让与折扣等，这些信息可以使报表使用者了解企业商品质量及企业控制应收账款风险的程度。在营业收入项下增加本期“赊销收入”、“本期销货退回”、“本期折让与折扣”等有关信息的详细栏目，可以有效防止企业恣意的盈余管理行为，提高企业财务报表质量。

(三)增加预测信息。现有报表未能提供企业未来盈利能力的信息，不能满足报表使用者投资等决策需求，鉴于会计信息的可靠性决定了会计要素的确认与收入实现的原则，建议将企业未来发展的预测信息在财务情况说明书中披露，并且对比已实现经营业绩与预测业绩的拟合程度。