低碳经济碳成本分析

本文作者：张惠茹 李秀莲 单位：大连民族学院国际商学院

低碳经济是指以低能耗、低污染、低排放为基础的经济模式，低碳经济的实质是要提高能源的效率，转变能源结构，减少污染的排放。发展低碳经济可能会使企业未来的交易中涉及到碳排放权交易问题，鉴于此企业经营中就会面临新的问题，诸如，投资时要考虑碳排放低的技术项目、日常经营中要核算碳合规成本，并通过提高价格把增加的碳合规成本转移给消费者等，决策者需要这些信息。由此可见，在低碳经济时代，成本管理的内涵和管理模式都发生了变化，如何从战略的角度对发展低碳经济的成本进行分析和管理，便显得尤为重要。

一、碳成本管理产生的背景

《京都议定书》的签署是为了人类免受气候变暖的威胁。发达国家从2005年开始承担减少碳排放量的义务，而发展中国家则从2012年开始承担减排义务。《京都议定书》需要占全球温室气体排放量55%以上的至少55个国家批准，才能成为具有法律约束力的国际公约。中国于1998年5月签署并于2002年8月核准了该议定书；欧盟及其成员国于2002年5月31日正式批准了《京都议定书》；2004年11月5日，俄罗斯总统普京在《京都议定书》上签字，使其正式成为俄罗斯的法律文本。截至2005年8月13日，全球已有142个国家和地区签署该议定书，其中包括30个工业化国家，批准国家的人口数量占全世界总人口的80%。2005年2月16日，《京都议定书》正式生效。这是人类历史上首次以法规的形式限制温室气体排放。为了促进各国完成温室气体减排目标，议定书允许采取以下四种减排方式：一是两个发达国家之间可以进行排放额度买卖的“排放权交易”，即难以完成削减任务的国家，可以花钱从超额完成任务的国家买进超出的额度。二是以“净排放量”计算温室气体排放量，即，从本国实际排放量中扣除森林所吸收的二氧化碳的数量。三是可以采用绿色开发机制，促使发达国家和发展中国家共同减排温室气体。四是可以采用“集团方式”，即，欧盟内部的许多国家可视为一个整体，采取有的国家削减、有的国家增加的方法，在总体上完成减排任务。有关碳排放制度最大特征在于“总量控制和排放交易（capandtrade）”计划，参与该计划的国家或地区政府都必须承诺碳排放量在规定限额下，碳排放权市场交易的结果导致了企业因购买碳排放权而拥有碳资产，因碳排放而形成了碳成本，扩展了传统成本核算和管理的内容，从而产生了对碳成本核算方法的探讨和碳成本管理内容的研究。

二、碳成本的内涵和计量

传统的成本管理与直接成本和间接成本的划分有关，同时也与成本归集对象有关，诸如产品、服务、客户及组织的业务流程等。直接成本可以直接归集到具体的成本对象中，对间接成本，如果不可以直接归集就要进行二次分摊。随着间接成本在组织中所占比例越来越大，近来学术界对成本会计的研究重点放在了成本的分摊，即，用传统的单一分配基础的方法分摊，还是用作业成本法多个分配基础来分摊，从理论上讲作业成本法比较好地反映了成本效益关系。在这些成本研究中，产生的成本核算是计算了产品在出售之前所归集的成本，产品出售后所发生的与此产品有关的成本，一般不纳入核算（除了担保费和售后服务费等）。碳成本管理是环境成本会计发展的一部分，它所关注的成本核算对象远远超出了具体的成本归集对象，碳成本核算是建立在碳排放基础上的。借鉴联合国政府间气候变化专门委员会（IPCC）第15次会议通过的《环境会计和报告的立场公告》对环境成本的定义，碳排放成本定义可以描述为：为消除或减少企业经营管理活动对大气环境造成的影响而采取的或被要求采取措施的成本。显然，碳成本计量与传统成本计量有所不同，传统成本计量是以所消耗或转移的人力资源和物质资源代价为内容，而碳成本计量是以碳排放量的估算为基础。

不同的企业由于所从事的业务活动不同，其碳排放的轨迹各不相同，所要计量的碳成本内容也有所不同。由此可见，碳排放量估算标准成为碳成本计量的基础。目前，针对碳排放量的计量还没有形成标准的方法，日本产业经济省制定的以产品生命周期测算商品和服务的碳排放量的方法有比较好的借鉴价值。它要求温室气体排放量的测算范围必须涵盖产品的整个生命周期，并把生命周期划分为以下几个阶段：原材料制造和取得、产品的生产制造、产品的分发或销售、产品的使用和处置（或回收），要获取各阶段与碳排放相关信息，并估算各阶段的碳排放量，以此为基础核算产品的碳成本。这种方法细化了每种材料的投入和转换过程，以量化和追踪电、水，燃料和其他资料的耗用，从而反映与之相关的碳排放量，该标准使得不同企业基于碳排放计量的碳成本具有可比性。

恩格尔斯（Engels）以打印机为例说明产品的碳排放成本，包括：原材料制造与运输、员工工作、打印机生产各个过程使用能源而发生的碳排放、废品处理和产品寿命终了资源回收利用各个过程有关碳排放代价以及由此产生的补偿。第一，原材料碳成本主要是指与原材料生产、使用和废弃各环节所导致的对环境影响以及治理环境过程中发生的碳排放成本。例如，电池的生产、使用和废弃过程中产生的碳排放。第二，人工形成的碳成本主要体现在人工在履行其职责时需要消耗能源产生的碳排放，例如，工作时开启空调设备，会导致大量的CO2排放；由于人工问题产生残次品，处置这些残次品也会导致与碳排放相关的成本。第三，制造费用中与碳排放相关的成本主要是指公用设施成本，例如，水、电和其它动力取得过程中都会涉及到碳的排放。第四，废物处置碳成本主要指生产过程中产生的废物处置成本，因为处置过程中需要耗用大量的能源，其结果就会导致大量的碳排放。第五，回收过程中的碳成本是指产品周期末端，即，产品废弃过程中废物处置和管理所形式的碳排放成本。另外，一些与碳排放管理相关的成本，例如，排放检查、形成报告、支付碳排放权费、咨询费和罚款等。由此可见，碳成本所涉及的内容之广、范围之大是空前的。尽管目前还没能形成被广泛认可的碳成本核算体系，但是，对碳成本的管理应成为企业增强其未来竞争力的主要途径之一。

三、碳成本管理内容探讨

美国环境保护署设立了环境会计项目，此项目鼓励企业了解企业经营中的所有与环境有关的成本，并将其纳入到决策中。碳成本是环境成本发展的一个部分，在低碳经济时代，战略成本管理的内容应扩展到对碳成本的管理，具体内容包括以下四个方面。