企业会计内控体制建构

在现代经济社会的发展中，企业内部会计控制制度的形成与发展具有必然性，也是现代企业管理工作的重要组成部分。近年来，随着我国社会主义市场经济体制的不断发展和完善，如何有效规范企业的会计内部控制制度成为社会各界关注的焦点问题，也是企业在寻求生存与发展路径时必须考虑的关键因素。因此，在我国企业总体呈现出良好发展趋势的背景下，必须对于会计内部控制制度中存在的问题进行深入的研究和探索，积极引入先进的管理理念和方法，实现内部控制制度的不断革新与完善，从而促进企业的健康、稳定、和谐发展。

1.国内企业会计内部控制制度的现状

在良好的社会经济背景下，我国企业总体呈现出较为强劲的发展势头，但是随着企业综合实力与竞争力的不断提升，在会计管理工作中存在的弊端与问题也日渐凸显出来，尤其是内部控制制度的不规范性、不完善性，如果不能进行有效的处理，将导致企业长期处于发展的困境。综合分析国内企业会计内部控制制度的现状，存在的问题主要表现在以下几个方面：

1.1企业的法人治理结构不完善，在国内很多股份制企业、上市公司中，长期存在“一股独大”的问题，即企业的大股东具有对于一切事项进行裁定的权利，而监事会、股东大会则多是形同虚设，在具体的管理工作中难以履行自身职能，从而导致会计内部控制制度也无法得到足够的重视和有序的实施。

1.2企业会计内部控制理念尚未形成，由于国内企业长期受到计划经济，以及传统管理模式、思想、手段、方法的影响，而导致很多企业对于会计内部控制工作的重视程度不足，而将管理重点过度集中于生产、经营等环节。在企业会计内部控制制度的制定与实施中，缺乏对于国家相关法律、法规的深刻领悟，而在制定中的部分条款也存在缺乏联系实际的现象，从而导致国内多数企业的会计内部控制工作处于较为混乱的状态，难以起到对于企业各项经济活动进行约束的目的。

1.3企业内部违法、违纪的现象时常发生，由于受到内外部监督机制不完善的影响，在企业内部主管领导可以“为所欲为”，造成了贪污腐败、挪用公款、吃喝玩乐等不良思想的滋生，甚至导致大量的国有或公有财产流入个人腰包。在会计内部控制制度的执行中，部分会计人员未能按照相关要求履行自身职责，受到小恩小惠的诱惑，而导致财务信息失真现象的大量出现，造成了企业较大规模的经济损失。

1.4企业会计内部控制制度实施的外部环境不健全，从国内社会经济的发展现状而言，内部控制工作并不是企业自己的事情，而是一项关系到社会经济发展的重要管理项目。但是国内很多企业并没有认识到这一点，仅是在内部加强了会计内控制度的宣传和教育，但是并没有良好的外部环境支持，而到企业内部控制工作的局限性较大，无法在更大的范围和空间内进行推广。

1.5企业的会计电算化发展较为缓慢，在现代企业制定的会计内部控制制度中，很多项目、内容的实施都需要借助计算机、网络及专业的会计系统、软件等，而国内企业普遍缺乏对于会计电算化重要性的认识，而导致企业的会计电算化发展步伐缓慢，特别是在基础设施建设、专业人才引入等方面，存在着严重的与现实不相适应的问题。另外，在国内企业会计内部控制制度的制定中，并没有将会计电算化建设列入其中，导致该项工作难以引起企业领导的高度重视，各方面的支持力度也明显减弱。

2.如何完善国内企业的会计内部控制制度

在国内外日趋激烈的市场竞争环境中，我国企业若想长期处于不败之地，就必须加强对于会计内部控制制度的改革与完善，从而实现自身综合实力与竞争力的全面提升。针对国内企业的会计内部控制制度制定与实施中普遍存在的问题，结合笔者的多年工作经验，提出了以下具体的完善策略：

2.1规范企业的法人治理结构在国内企业治理结构的建设中，应严格执行国家的相关法律、法规，尤其是对于上市公司而言，一定要进一步规范其法人治理结构。在企业的治理结构中，董事会的主导地位是不容忽视的，而且要突出董事会在会计内部控制工作中的核心作用。根据企业的规模、组织模式、发展现状，决定是否需要制定独立董事制度，从而促使董事会职能的适当外部化，在于会计内部控制制度的有机结合过程中，将有效提升内部控制工作的实际效率和质量。

2.2健全企业的会计内部控制制度体系在国内企业的会计内部控制制度体系构建中，一定要严格执行国家财政部颁发的《内部会计控制规范》中的相关要求，并且结合企业发展的现状，通过体系化的管理模式实现内部控制制度的不断充实与完善，最终达到企业预期的会计控制工作目标。在企业会计内部控制制度体系的构建过程中，根据控制对象的不同，应逐步完善以下具体的控制制度：货币资金控制制度、担保业务控制制度、固定资产控制制度、资金筹措控制制度、采购控制制度、成本费用控制制度、付款控制制度、销售控制制度、收款控制制度等。企业的会计内部控制工作具有较强的系统性，只有注意到控制中的细节问题，才能实现会计内部控制制度体系的健全。

2.3完善企业会计内部控制制度的内容在国内企业现行的会计内部控制制度中，由于受到各种主客观因素的影响，而导致内容方面存在较大的缺失性，这是影响会计内控工作实际效果的重要因素。因此，在企业会计内部控制制度的内容完善过程中，必须坚持全方位分析、立体化考虑的原则，在多个层面上加强各种内容之间的相互补充与牵制效果，对于制度中某些新的内容，在正式公布前一定要进行内部集体讨论，并且广泛征求各方的意见，在确定新增内容具有可能性的前提下，才可以按照要求进行控制制度内容的添加。另外，在企业会计内部控制制度的内容完善过程中，要注意决策层、管理层、执行层之间的态度，特别是对于某些存在争议的内容，必须经过全面的论证，否则不得在制度中出现。

2.4强化会计内部控制制度的外部监督与约束机制在企业会计内部控制制度的实施中，企业的主体地位是不容忽视的，而各级政府及财政部门的监督与约束作用则是更为重要的。在社会经济高速发展的背景下，针对国内企业普遍存在的会计内控工作意识淡薄问题，各级政府和职能部门要利用自身的权威性，严格按照相关法律、法规的要求，促使企业合理、科学的制定会计内部控制制度，并且对于制度实施的全过程进行严密的监督，防止企业出现严重的会计内控问题。另外，对于长期存在会计内部控制问题的企业，一定要加大处罚力度，促使企业认识到完善会计内部控制制度的意义和作用，从而实现各项工作的稳步开展。