2021-4-9 | 会计审计
一、中央银行会计核算监督工作存在的难点
目前，基层央行会计核算监督模式主要有两种：一是分散监督，二是集中监督。随着金融业务和信息技术的发展，集中监督已成为普遍采用的模式。2010年11月颁布的《中国人民银行会计核算监督办法》（以下简称监督办法），在监督理念、定位、目标、程序等方面均做了重大修改，使会计核算监督工作的指导思想更加明确，但由于缺少相应的具体操作流程或实施细则，使监督工作出现很多难点和问题。
（一）缴存款考核监督缺位
现阶段，基层人民银行对商业银行缴存款考核包括财政性缴存款考核和一般性缴存款考核。国有商业银行一般性缴存款准备金由总行统一进行考核，基层人民银行主要对国有商业银行财政性缴存款和农村信用社的一般性缴存款准备金进行考核。一方面，现行基层人民银行对商业银行和农村信用社法定存款准备金考核方法比较单一，主要依据商业银行、信用社每旬报送的日计表、业务状况表考核，且当前部分商业银行、信用社所报送的报表仍是手工填制而成，大大降低了报表的可信度。有些商业银行、信用社为了增加其日常可用资金，有意降低日计表各科目余额，或设立二级科目，从而达到向人民银行少缴、漏缴法定存款准备金的目的。对商业银行、信用社的日计表缴存科目余额，事后监督部门难以保证其准确性、真实性，只能照表行事，监督乏力。另一方面，会计核算事后监督子系统对农村信用社缴存款考核存在缺陷。农村信用社一般性缴存款不足时，事后监督子系统没有一般性缴存款准备金不足提示，营业部门将缴存款不足情况反馈给信贷部门，由农村信用社依据缴存款准备金不足金额和罚息率填制一般性罚没款票据入账后，事后监督部门才能发现一般性缴存款准备金不足问题，造成被动监督局面。如果核算部门或信贷部门存在漏罚问题，事后监督部门无据可查，造成监督缺位。
（二）监督子系统存在功能缺陷
中央银行会计核算系统日常会计核算数据备份量较大，须定期由会计、科技和营业部门进行维护——删除前期已刻录的备份数据。一旦发生此项操作时，事后监督子系统在日常监督网点柜和联行柜重要空白凭证上便会出现上一工作日已监督过的重要空白凭证数据，与当日重要空白凭证发生额不符，需事后监督人员人为干预，再次监督上一工作日发生的重要空白凭证数据，造成了事后监督情况报告表中重要空白凭证监督项发生业务笔数与当日实际发生笔数不符现象，事后监督工作人员只能手工制表说明情况，逐柜组标注上日核销重要空白凭证号段，监督主管签字确认，并附在监督情况报告表后注明监督情况。这一方式一旦形成规律，将产生对重要空白凭证管理监督审核不严或监督不到位问题。
（三）电子对账系统制度跟进滞后
2009年下半年，中央银行会计核算电子对账系统在全国银行间已经全面运行，实现了人民银行与各金融机构之间电算化对账管理，并相应出台了《中央银行会计核算电子对账系统管理办法》（以下简称《办法》）。但从两年来的监督情况来看，《办法》存在一些制度缺陷。一是中央银行会计核算电子对账系统与《办法》要求上存在不明确事项。《中央银行会计核算电子对账系统》在信息查询、申请维护等模块中提供了输入打印功能，但目前《办法》没有规定事后监督部门每日应打印的报表种类，一旦对账出现某种问题以及监督超期、对账不一致等情况，备查资料将无法可查（内部网上对账无法备份）；二是《办法》中未明确对账问题处罚部门。《办法》第二十八条规定：“开户单位有下列行为之一的，中国人民银行视其情节给予通报批评；情节严重的，中国人民银行暂停办理其会计核算业务”。而目前上级行没有明确制定相应的实施细则和管理办法，制度跟进措施比较滞后，导致对账出现问题时部门之间出现推诿，使部分对账制度难以执行到位，在一定程度上影响了人民银行的公信力。
二、加强对中央银行会计核算监督的几点建议
针对目前中央银行会计核算监督存在的问题，笔者认为，应着重建立健全中央银行会计核算监督体系，重点规范会计核算监督考核行为，使会计核算监督步入科学化、标准化和规范化的轨道。
（一）建立较为完善的缴存款考核体系
一是针对商业银行财政性缴存款和信用社一般性缴存款准备金考核缺位情况，建议总行尽快制定相关规章制度，明确财政性存款法律保护，并统一规范财政性缴存款科目，加强对商业银行财政性缴存款科目管理，同时要不定期对商业银行财政性缴存款行为进行检查，对出现迟缴、漏缴或不缴行为加大处罚力度，以确保国家债权人利益以及执法的严肃性和公正性。二是建议农村信用社上报日计表考核存款准备金时废弃现行的手工汇表方式，统一使用核算系统打印的报表，避免人为因素造成少缴、漏缴等差错。
（二）研发中央银行会计核算实时综合监督系统，理顺监督时差和监督无力问题
为了适应新形势下会计核算系统的发展需求，建立与国际会计体系接轨的长效监督机制。总行应结合公允价值的参考条件，尽早研发出综合监督系统，既满足即将上线运行的《中央银行会计数据集中监督管理系统》会计核算业务要求的实时监督内容，同时又能符合监督检查部门业务监督需求内容，保证实时监督与业务发生同步、监督信息调阅便捷、监督共享机制管理顺畅。
（三）建立完善制度跟进管理办法，适应基层会计核算监督的需要
应尽早完善事后监督规章制度和管理办法，从上至下建立统一操作规范和监督标准，统一差错认定和整改模式，使事后监督工作指引更加明确，避免事后监督工作盲目性和随意性。建议总行在中央银行会计数据集中系统平台基础上，利用现代网络传输技术和影像技术，加快监督系统的升级或换版，实行事后监督与会计核算业务信息实时互动，即时监督，解决事后监督手段落后，监督时滞问题。