国有企业内部管控的必要性

国有大中型企业在国民经济的关键领域中处于重要地位，是我国财政收入中的主要来源，如何进一步优化资产，提高经营管理水平和企业素质，创造更好更多的经济和社会财富，是国有大中型企业加强管理的一项重要目标，而实施内部控制则是实现这一目标必需的、有效的手段。通过实施内部控制管理，可以促进国有大中型企业遵循国家法律法规，促进维护资产安全，促进提高信息报告质量，提高管理效率和效果，促进实现企业的发展战略。内部控制是一个贯穿企业决策、执行和监督全过程，覆盖各种业务和事项的全过程与全员性的系统性控制。

一、国有大中型企业内部环境控制的必要性

国有大中型企业在生产经营与发展过程中，必定在外部环境与内部环境的共同作用下进行，对内、外环境都必须进行深入的分析。企业外部环境主要指政治环境、社会环境、技术环境、经济环境等，包括了国家的方针政策、国内外政治形势的发展状况；人口、居民的收入或文化教育水平；与本行业有关的科学技术的水平和发展趋势；宏观经济形势、世界经济形势、行业在经济发展中的地位以及企业的直接市场等多个内容。外部环境对企业的影响更多体现的是约束和规范，超出了企业的控制能力。内部环境则不同，它主要包括治理机构、权责分配、内部审计、人力资源政策和企业文化五个方面，都是企业的“家务事”。内部环境主要规定了企业内部的组织架构、管理制度与流程，可以有效地影响管理目标的制定，塑造良好的管理氛围并影响职工的控制意识，是国有大中型企业实施内部控制的基础，是直接造成企业内部控制形式、内容差异和控制效果的根本原因，因此国有大中型企业必须对内部环境进行系统的分析并采取有效的手段加以调控。

二、内部治理机构

治理机构是根据权力机构、决策机构、执行机构和监督机构相互独立、权责明确、相互制衡的原则实现对企业的治理，其主要作用在于协调企业内部不同主体之间的经济利益矛盾。目前国有大中型企业治理机构存在的主要问题有：治理结构不恰当；内部控制职责执行力度不够；主要管理人员风格冒进、风险意识淡薄；内部机构权责分配不恰当造成执行和监督职能的混淆等。美国第二大电信公司世通就因为在治理机构方面存在重大失误而倒闭。形成科学有效的职责分工和制衡机制是内部治理机构的设置原则。权力机构（股东大会）应依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权。决策机构（董事会）对权力机构负责，依法行使企业的经营决策权并负责监督内部控制的建立健全和有效实施。执行机构（经理层）负责实施权力和决策机构的决议，主持企业的生产经营管理并开展内部控制的日常运行工作。监督机构（监事会）对权力机构负责，监督决策、执行和其他人员依法履行职责并对董事会建立与实施的内部控制进行监督。

三、机构设置与权责分配

企业的权力机构、决策机构、执行机构、监督机构为内部控制机构的建设、职责分工与制约提供了基本的组织框架，但并不能满足内部控制对企业组织机构的要求，内部控制机制的运作还必须在这一组织框架下设立所需要的职能机构。在设置组织机构的过程中，企业要把实现目标所需要的工作进行分解，并根据专业化分工、有效协调和精简节约的原则进行机构与部门的设计，用以规范行为并确保能为了目标而共同努力。企业应充分考虑组织的权力分配、权利配置、运行机制设计、变革过程的管理等几个重要因素，确保所采用的组织结构不仅有利于提升管理效能，而且能使信息通畅流动。

四、内部审计

内部审计是在企业内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内审的范围主要包括财务会计、管理会计和内部控制检查。目前存在于国有大中型企业的内部审计模式主要有隶属于财务处、隶属于监察室或纪委、隶属于执行层（总经理）、隶属于监督机构（监事会）、隶属于决策机构（董事会）等五种模式。根据分析，笔者认为隶属于决策机构（董事会）是较为合理的一种内部审计模式，其所形成相互制约与相互联系的内控系统是较为有效的一种内审系统。将内部审计机构设置在董事会下，可以保证内部审计较强的独立性与较高的地位，同时也便于其与经营管理层沟通，便于对管理层的评价监督。为便于平时工作的开展，可在董事会下设审计委员会，通过批准内部控制机构负责人的任免、内部审计部门工作日程、人员预备计划、费用预算的审查和批准以及和决策管理人员一起复查组织内部审计人员的业绩等方式来有效行使职责。

五、人力资源政策

员工是企业中执行内部控制的主体，“人”的因素是影响企业内部环境的关键因素。一个良好的人力资源政策，能够有效地促进内部控制在企业中的顺利实施，并保证其实施的质量。在国有大中型企业的人力资源政策中，存在着绩效考核机制薄弱，规划不清晰与目标不明确、不能随环境的变化而快速调整、缺乏沟通与协作性等问题，故而明确人力资源战略目标、提高人力资源从业人员素质、完善人力资源信息系统、优化人力资源规划工作环境等方面就是企业加强人力资源工作的重要内容。员工的职业道德修养和专业胜任能力应当作为企业选拨和聘用员工的重要标准，企业应加强员工的培训和教育，提高员工素质，从而确保内部控制能够有效实施。

六、企业文化

企业文化是体现以人为本管理的最高层次，它重视人的因素，强调精神文化的力量，用一种无形的文化力量形成一种行为准则、价值观念和道德规范，凝聚企业员工的归属感、积极性与创造性。企业文化的培育与引导，可以为企业内部控制的实施奠定良好的基础。国有大中型企业在企业文化的建设过程中，结合内部控制应做好几方面主要工作：一要注意培养企业的整体价值观，培养出一种和谐、民主、责任以及奉献相结合的精神和理念；二要加强领导人的素质培养，树立其有利于实现企业内部控制目标的管理理念和经营风格，强化风险意识，避免因个人偏好可能给企业带来的不利影响和损失；三要应当根据高级管理人员、中层管理人员和一般员工的职责权限，结合不同层级人员对实现企业内部控制目标的影响程度和不同要求，分别制定适合不同层级人员的职业操守准则或者行为守则，并明确相应的监督约束机制；四要加强法制教育，增强董事、监事、经理及其他高层管理人员和员工的法制观念，建立健全法律顾问制度和重大法律纠纷案件备案制度。