2021-4-9 | 会计审计
随着社会主义市场经济的不断发展和完善，改制后企业内部审计工作如何开展，如何加强和改进内部审计制度，也是近年来探词-及有争议的一个问题。笔者对该问题进行了一些思考，认为应从以下几个方面着手，开展内部审计工作。
一、建立改制后集团公司的内部审计机构框架
在经营活动管理中，内部审计制度是企业内部监督控制制度中一项重要内容。特别是审计监督、审计评价是其他管理组织及监督机构无法代替的。在现代企业的管理中，内部审计怎样充分发挥它独特的作用，首先应考虑它的运行机制、组织结构。改制前的审计部门由企业主要负责人领导，改制后要从这一思维中解放出来，应在集团公司监事会下设立审计委员会，审计委员会由一至两名监事和独立于企业经营管理的专业人士组成。委员会的优点:①监事的加人可保证审计委员会的权威性和独立性;②专业人士的加人使审计监督和评价更具有客观性、科学性、公正性。提出的意见和建议更具专业性。专业人士既包括懂业务的审计人员，又包括其他管理、工程技术、市场经营的有经验的人员。
审计委员会主要职责为:①保证内部审计的独立性和权威性;②制定集团公司内部审计的整体规划和审计政策，建立内部审计质量控制体系:③代表监事会对董事会的行为及经营管理机构的经济活动进行监督和评价，为集团公司董事会做出的相关决策提供服务;④指导集团内各成员企业的内部审计机构的建立和运作;⑤协调集团公司内部各成员企业之间及内部审计同外部审计之间的关系。
在审计委员会下设立集团公司审计部，审计部接受审计委员会的领导，对总经理和各部门负责人之间的委托代理关系进行审计监督、评价和控制。
集团公司内各成员企业应成立同集团公司相适应的审讨一机构。各成员企业的审计委员会在业务上接受集团公司审计委员会的指导，在行政上受同级监事会的领导;审计部在业务上接受集团公司审计部的指导，在行政上受同级审计委员会的领导。各级审计部门的负责人必须是同级监事会成员，这样可以加大各级审计部门的审计监督力度。
二、改制后集团公司内部审计的地位、职能
建立社会主义市场经济体制和现代企业制度的目标，是促使企业成为依法经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的商品生产者和经营者，企业作为市场经济的主体，迫切要求有一个强大的自我约束及监督机制。目前形成的审计、纪检、监察的约束机制中，纪检、监察侧重于对经营组织和管理层领导成员(包括党政领导成员)的个人中铁五局长沙分公张司秀峰对改制后畸某回奋司面部审计暑榨西忍考行为的规范和约束，而审计则侧重于对企业经营组织和管理机构的行为进行规范和约束，因此，内部审计具有纪检、监察部门无法替代的作用，其地位和作用是显而易见的。由此，集团公司内部审计部门应具备以下职能:
1.监督职能。产生内部审计的根本原因是企业集团中存在的委托代理关系。内部审计站在第三者的立场上接受委托人的委托，对受托人的受托经济责任的执行情况履行监督职能。企业集团是由多个独立法人企业组合的联合体，不仅每个成员企业存在股东大会与董事会、董事会与总经理、总经理与各部门负责人等委托代理关系，母子公司之间亦存在多种委托代理关系。这种多层次的委托代理关系，需要内部审计来进行监督，从而使内部审计增加新的监督的对象和控制的内容。
2.控制职能。由多个法人企业组成的企业集团，要做到目标一致运行协调，必须有一套完善的内部控制制度，原有的体制已经为企业提供了一套内控制度，改制后的企业在原有的基础上应制定更加完善和适应现代企业的内控制度，使其更能有利于体制的运行。企业的各个管理部门都应制定内控制度，而内部审计在整个企业内部控制活动中可发挥更大的作用，对企业管理的效果进行监督和评价，并及时向管理者和产权所有者反馈信息，间接或直接纠正内部控制的偏差，促使企业的内部控制更趋完善，在此意义上可以说内部审计是对内部控制实施的更高层次的控制。
3.预防和服务职能。企业建立现代制度后，其在市场经济中有了更大的空间，企业的宗旨是发展，经营活动的目的是产生效益，由于内部审计在企业内部所处的地位，使内部审计对企业经营活动的全过程很熟悉和了解，能及时发现企业不规范的经营行为，并及时向管理者提出，或直接报告监事会，从而能尽快纠正、预防企业的经营脱离控制的轨道。还由于内部审计人员熟悉企业管理各个环节的方式和程序，能迅速找出缺陷，提出审计意见和建议。还可以通过事前、事中、事后审计控制为管理者的决策提供依据，充分体现内部审计的服务职能。同时，内部审计要维护企业的合法权益，使企业利用好国家的相关政策，抵制外部干扰，为企业营造良好的外部环境。
三、集团公司内部审计的范围与内容
1.传统项目的审计。包括财务收支审计、经济效益、经济责任审计，进行此类审计应以经济效益为中心，对企业的财务收支的真实性、合法性、经济责任的履行状况及合理性进行审计。
2.投资项目的审计。对企业已决策的投资项目进行审计，监督投资的实施情况，资金的使用是否合理，预测能否实现投资的预期目标，对分期投资的项目有无必要继续投资提出审计建议。同时可对投资项目进行跟踪审计。
3.对内部控制制度的实施审计。评价企业内部控制制度的合理性、有效性、安全性、先进性，为管理者提出改善管理的积极建议。
四、集团公司内部审计工作要制度化、规范化、体系化
市场经济条件下的企业，必须遵循市场运行规则运行，企业管不了市场，而市场却在无形中左右着企业，这就要求企业增大自律的能力。企业集团内部审计工作制度化非常有必要，企业监事会要加大对内部审计的领导和支持。审计部门要建立业务制度，如经济责任审计制度，投资项目跟踪审计制度，财务收支定期审计制度等。在建立制度的同时要求审计规范化，制定审计工作标准，完善审计程序，如审计通知书，审计工作底稿，审计报告，审计意见书，审计处理决定，审计档案等。建立审计管理制度，制定审计人员的职责、权限、考核、培训、奖励等制度，以保证审计职能的实现。企业集团各成员企业相应的机构，在必要时也可采取各成员企业之间企业问题交叉审计，形成集团企业的审计体系。